Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Entreprises pouvant faire l'objet d'une autorisation séparée ; Établissements de retraite
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
06-11-1997
11 juin 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher**************
La présente répond à votre lettre transmise par fax le 7, 1997, dans laquelle vous demandez un avis consultatif.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Une entreprise située dans votre juridiction loue des appartements à des personnes âgées à la retraite. Le paiement du loyer de ces appartements permet au résident de bénéficier d'un certain nombre de services fournis par la direction de l'appartement. Ces services comprennent les repas, les activités de loisirs, l'entretien ménager, le service de linge, les services publics de l'appartement, le transport, les programmes de bien-être et la sécurité à l'adresse 24. "Les résidents qui ont besoin de soins et de services plus poussés, par exemple ", sont également accueillis moyennant une redevance mensuelle plus élevée. Environ 100 résidents vivent dans l'établissement. L'établissement est agréé par le Department of Social Services pour accueillir jusqu'à 34 résidents nécessitant des soins d'assistance.
OPINION
Je comprends que votre question est de savoir si l'établissement doit être soumis à la taxe BPOL en tant que prestataire de services pour les services énumérés ci-dessus qu'il fournit aux résidents. Étant donné que l'entreprise propose deux types de logement, j'aborderai chacun d'entre eux ci-dessous.
Boîtier standard
En ce qui concerne le logement standard que l'entreprise propose aux personnes âgées, je conclus que les services offerts par l'établissement de retraite sont accessoires à la location de biens immobiliers. L'octroi de licences pour les entreprises multiples est abordé à l'article 3.5 de la BPOL. Directives. Lorsqu'une personne ou une entité exerce plusieurs activités au même endroit, une licence distincte doit être obtenue pour chaque activité. La question de savoir si l'établissement de retraite peut ou non faire l'objet d'une licence distincte par rapport au service qu'il fournit dépend de la question de savoir si les activités de service atteignent ou non le niveau d'une entreprise distincte ou restent accessoires par rapport à l'entreprise sous-jacente de location de biens immobiliers.
Le terme "auxiliaire", tel qu'il est défini à la page 2 des lignes directrices, désigne les activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui contribuent à l'activité commerciale principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale. Dans la mesure où des services supplémentaires sont proposés pour rendre la vente d'un bien ou d'un service plus attrayante pour le consommateur, l'offre de ces services supplémentaires est généralement accessoire par rapport à l'activité principale.
Sauf en ce qui concerne les résidents bénéficiant d'une assistance, l'activité principale de l'établissement de retraite consiste à fournir un logement aux personnes âgées. Afin de rendre les conditions de logement attrayantes, l'établissement offre une large gamme de services pour rendre la vie dans l'établissement pratique, accessible et agréable. Bien que tous ces services ajoutés contribuent à l'ensemble de la qualité de vie offerte par l'établissement, ils n'existent pas indépendamment de l'activité de location immobilière sous-jacente. Si la fonction principale et fondamentale de l'établissement n'était pas le logement, il n'y aurait aucune raison d'offrir les autres services proposés. Les services supplémentaires que l'établissement fournit à ses résidents sains sont donc accessoires à l'activité de location de biens immobiliers et n'atteignent pas le niveau d'une activité pouvant faire l'objet d'une licence distincte.
En supposant que votre localité bénéficie de droits acquis lui permettant d'imposer une taxe sur les licences pour les activités de location de biens immobiliers de l'établissement, toute recette pour des services rendus moyennant un supplément au paiement de la location serait incluse et soumise à la taxe BPOL en tant que partie des recettes brutes de la location.
Services d'aide à la vie autonome
Outre la fourniture de logements et de services connexes aux retraités, l'entreprise en question propose également des services d'aide à la vie autonome à ses résidents. Ces services sont fournis moyennant un supplément mensuel et comprennent l'administration de médicaments, l'aide au bain et à l'hygiène personnelle et des contrôles réguliers de l'état de santé. Les prestataires de services d'aide à la vie autonome sont tenus d'obtenir une licence auprès du Department of Social Services, qui réglemente et supervise ce type de prestataires de services. L'entreprise en question a été autorisée à fournir des services d'aide à la vie autonome à un nombre limité de ses résidents.
Bien qu'il semble que les services rendus aux résidents ordinaires soient accessoires à l'exploitation de l'entreprise en tant qu'entreprise de location de biens immobiliers, il semble que les services d'aide à la vie autonome fournis soient de la nature d'une entreprise pouvant faire l'objet d'une licence distincte. Comme indiqué dans le 1991 Rapport du procureur général 261Les services d'aide à la vie autonome fournis dans une maison de repos sont primordiaux et priment sur la fourniture d'un logement ou la location d'un bien immobilier. Dans ce contexte, les soins, plutôt que la location de biens immobiliers, constituent le principal service fourni. Ainsi, selon le raisonnement du procureur général, un prestataire de services d'aide à la vie autonome est correctement classé comme une entreprise de services à la personne plutôt que comme une entreprise de location de biens immobiliers. Comme l'indique l'avis du procureur général, le niveau de soins intensifs fourni par les résidences-services exige que les fournisseurs de ces services soient classés comme des prestataires de services plutôt que comme des entreprises de location de biens immobiliers.
Si votre localité bénéficie de droits acquis lui permettant d'imposer une taxe sur l'activité générale de location de biens immobiliers, l'entreprise en question peut être classée dans deux secteurs d'activité distincts aux fins de la BPOL, à savoir l'activité de location de biens immobiliers et celle de prestataire de services. Une licence d'exploitation doit être délivrée pour la location de biens immobiliers ainsi que pour le secteur des services, à moins que l'entreprise ne choisisse, conformément au § 58.1-3703.1 A 1 Code de Virginie d'obtenir une seule licence pour ses deux activités. Si votre localité ne bénéficie pas de droits acquis pour taxer l'activité de location de biens immobiliers, elle peut octroyer une licence distincte et imposer la taxe BPOL sur l'activité d'assistance à l'autonomie exercée par l'établissement.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions ou commentaires, n'hésitez pas à m'en faire part.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12532D
Décisions du commissaire fiscal