Taxe sur les ventes et l'utilisation - Ventes au détail, lieu de vente
26 septembre 2018
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Demande de décision
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif pour le compte de certaines filiales de votre client, ***** collectivement (les "contribuables"), concernant le siège de leurs recettes brutes aux fins de l'impôt sur les licences professionnelles (BPOL). En outre, les contribuables demandent une décision concernant le lieu approprié des ventes aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis du BPOL et la décision relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation qui suivent sont rendus sous réserve des faits présentés au ministère, tels que résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
FAITS
Les contribuables produisent du béton prêt à l'emploi dans différentes usines situées en Virginie. Les contribuables ont mis en place un processus de services partagés pour répondre aux commandes des clients. Les clients qui souhaitent passer une commande appellent un numéro de téléphone local qui est automatiquement acheminé vers le centre d'appel partagé (le "Centre") pour cette région géographique. Le centre transmet ensuite l'information à l'usine locale appropriée où la commande est exécutée. À l'usine, les ingrédients du béton sont placés dans un camion-malaxeur et le mélange commence. Le mélange se poursuit jusqu'à ce que le produit soit livré sur le chantier.
Bien que le processus de commande soit géré par le Centre, toute question relative à une commande spécifique est traitée par un responsable local ou régional du bureau local qui a effectué la commande. Les contribuables demandent un avis concernant la localisation des recettes brutes des contribuables aux fins de la taxe BPOL et une décision concernant la localisation des ventes aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
AVIS DU BPOL
fabrication
Les localités de Virginie n'ont pas le droit d'imposer un droit de licence ou une taxe à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Voir Virginia Code § 58.1-3703 C 4.
Les statuts de BPOL ne définissent pas le terme "fabricant" aux fins de la taxe locale sur les licences d'exploitation. Toutefois, la Cour suprême de Virginie (la "Cour") a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-520 B et County of Chesterfield v. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64, 380 S.E.2d 890 (1989). Ainsi, aux fins de la taxe BPOL, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine.
Le procureur général de Virginie a estimé que la production de béton prêt à l'emploi est un processus de fabrication aux fins de la taxe BPOL. Voir 1975-1976 Op. Att'y Gen. Va. 363. En outre, le lieu de fabrication d'un fabricant est le site où les matières premières sont soumises au processus qui les transforme en un nouveau produit. Les ingrédients qui composent le béton prêt à l'emploi sont mélangés dans un camion dans les usines locales des contribuables. Les usines seraient donc les lieux de fabrication. Le mélange du produit en transit est une activité auxiliaire. Voir le document public 97-146 (3/27/1997). Les activités auxiliaires font partie de la fonction de fabrication, mais n'atteignent pas le niveau d'une activité commerciale distincte. Aux fins de la taxe BPOL, les contribuables sont donc des fabricants opérant à partir d'usines situées en Virginie. La question suivante est de savoir si les contribuables réalisent des ventes en gros ou au détail, ou une combinaison des deux.
Classification
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Virginia Code § 58.1-3706 A. Ces classifications sont régies par le titre 23 VAC 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
- Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
- Comment l'entreprise génère-t-elle des recettes brutes ?
- Où l'entreprise exerce-t-elle ses activités ?
- Qui sont les clients de l'entreprise ?
- Comment l'entreprise se présente-t-elle au public ?
- Quel est le code NAICS (North American Industry Classification System) de l'entreprise ?
Les facteurs utilisés pour discerner la différence entre une vente au détail et une vente en gros sont les caractéristiques de l'acheteur et l'usage qu'il fait de la marchandise et, dans une moindre mesure, le prix et la quantité du produit vendu. Voir Dickerson G.M.C., Inc. c. Commonwealth, 206 Va. 339, 342, 143 S.E.2d 863, 865 (1965) ; Département des impôts, Ltr. Op. (fév. 21, 1991) ; P.D. 98-160 (10/20/1998). Étant donné que cette détermination est basée sur les faits et les circonstances entourant une vente, le prix et la quantité, en eux-mêmes, ne sont pas déterminants pour savoir si une vente est effectuée en gros. Voir P.D. 98-160.
Dans le cadre des deux premiers facteurs, la caractéristique de l'acheteur et l'utilisation de la marchandise par l'acheteur peuvent être des éléments étroitement liés. Dans la définition de base de la taxe BPOL, l'utilisateur final d'un produit est généralement celui qui achète au détail, tandis que l'acheteur qui achète pour revendre un produit est toujours un grossiste. Titre 23 VAC 10-500-350 B. Le facteur supplémentaire du caractère ou du type d'acheteur entre en ligne de compte aux fins de la taxe BPOL.
Il apparaît qu'une partie, voire la majorité, des ventes des contribuables sont réalisées auprès de clients gouvernementaux, industriels ou commerciaux. Ces ventes sont probablement des ventes en gros, même si elles sont effectuées à des clients commerciaux, tels que des entrepreneurs, travaillant sur des projets résidentiels. Pour un examen plus approfondi de cette question, voir l'exposé des motifs 15-145 (6/30/2015) et l'exposé des motifs 15-159 (8/13/2015). Dans la mesure où les ventes en gros sont effectuées à partir du lieu de fabrication, elles sont exonérées. En revanche, les ventes au détail ne sont pas exemptées. Voir P.D. 97-146.
Ventes en gros
Tant que la fonction de vente en gros d'un fabricant est accessoire par rapport à la fonction de fabrication, elle ne devient pas une activité commerciale distincte et la règle de l'égalité de traitement s'applique. Le fabricant n'est pas soumis à la taxe BPOL en tant que grossiste. Voir le titre 23 VAC 10-500-360. Le règlement traite spécifiquement d'un scénario dans lequel les produits manufacturés sont distribués à partir du lieu de fabrication, mais où la fonction de vente est exercée dans des juridictions différentes. Le règlement stipule que
Même si, dans ce cas, l'activité de vente a lieu dans d'autres juridictions, elle n'atteint pas le niveau d'une activité de vente en gros distincte, car les marchandises à vendre restent sur le lieu de fabrication. Toutes les activités de vente sont orientées vers la livraison des marchandises du lieu de fabrication au client et relèvent donc de l'exemption statutaire pour la fabrication.
Voir le titre 23 VAC 10-500-360 A 2. De même, le ministère a estimé que si un fabricant a des représentants commerciaux qui mènent des activités de vente en dehors du lieu de fabrication et qu'il expédie des marchandises à la suite de commandes remplies par ces vendeurs, l'activité de vente n'atteint pas le niveau d'une entreprise de vente en gros distincte parce que l'activité de vente est orientée vers la livraison de marchandises à partir du lieu de fabrication. Voir P.D. 97-183 (4/16/1997). Dans la mesure où les contribuables réalisent des ventes en gros par l'intermédiaire des représentants de leurs centres, les recettes brutes tirées de ces ventes sont exonérées de la taxe BPOL.
Ventes au détail
Comme indiqué ci-dessus, les contribuables ne sont pas exonérés de la taxe BPOL dans la mesure où ils réalisent des ventes au détail. Les recettes brutes d'un détaillant sont attribuées à l'établissement déterminé où se déroulent les activités de sollicitation des ventes ou, si les activités de sollicitation des ventes ne se déroulent pas dans un établissement déterminé, à l'établissement déterminé à partir duquel les activités de sollicitation des ventes sont dirigées ou contrôlées. Voir le code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3 a 2.
La sollicitation de vente est l'acte ou les actes directement liés à la vente d'articles ou de biens particuliers à une personne donnée. La sollicitation de vente ne comprend toutefois pas les activités de non-sollicitation antérieures ou postérieures aux activités de sollicitation de vente. Voir le titre 23 VAC 10-500-10. La prise de commandes de clients est considérée comme une activité de sollicitation commerciale. Voir P.D. 97-317 (7/30/1997).
Étant donné que les commandes des clients sont prises au centre, les activités de sollicitation des ventes s'y déroulent, du moins dans une certaine mesure. Il n'est toutefois pas clair si des activités de sollicitation de vente ont également lieu dans les usines ou ailleurs. Bien qu'il soit probable que les ventes au détail soient localisées au Centre parce que des activités de sollicitation des ventes y ont lieu, l'endroit où les activités de sollicitation des ventes ont lieu est en fin de compte une question de fait. Les contribuables doivent examiner toutes les activités afin de déterminer où se déroulent les activités de démarchage commercial.
DÉCISION RELATIVE À LA TAXE SUR LES VENTES ET L'UTILISATION
Les contribuables soutiennent que le lieu de vente du béton prêt à l'emploi doit être le lieu de livraison du béton. À l'appui de cette affirmation, les contribuables citent plusieurs documents publics publiés par le ministère qui traitent de l'application de la taxe à la vente et à la livraison de béton prêt à l'emploi.
Les contribuables affirment que la fabrication ou la transformation du béton prêt à l'emploi se poursuit pendant la livraison et que le produit n'est pas prêt à être vendu tant qu'il n'a pas atteint sa destination de livraison. Pour cette raison, les contribuables déclarent que les ventes de béton prêt à l'emploi doivent être imputées au lieu de livraison.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-2070 traite du lieu de vente aux fins de l'établissement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. La sous-section B de ce règlement stipule, en partie, que :
Les ventes effectuées par des revendeurs situés en Virginie sont généralement soumises à la taxe sur les ventes et rattachées à la ville ou au comté du lieu d'activité du revendeur qui perçoit la taxe, sans tenir compte de la ville ou du comté d'utilisation possible par l'acheteur. .... [la vente à distance (par téléphone, Internet ou commande par courrier) de biens meubles corporels par un revendeur situé dans l'État et ayant un établissement en Virginie est soumise à la taxe au lieu où la commande a été prise, même si les biens sont finalement livrés à l'acheteur dans un autre lieu.
Un "établissement" est défini au titre 23 VAC 10-210-2070 A, en partie, comme "l'établissement commercial en Virginia qui prend en premier la commande de l'acheteur, que ce soit en personne, par bon de commande, par lettre ou par téléphone, indépendamment de l'emplacement de la marchandise ou du point d'acceptation de la commande ou de l'expédition".
Lors d'une réunion avec des membres de mon équipe, les contribuables ont indiqué que le centre était situé en Virginia. D'après les informations présentées, le centre est l'endroit qui prend en premier les commandes des clients. Ainsi, le lieu des ventes des contribuables est l'emplacement du centre. Le titre 23 VAC 10-210-2070 établit clairement que les vendeurs de Virginie n'appliquent pas la taxe sur les ventes au détail à l'endroit où a lieu la livraison ou l'utilisation du bien vendu.
Les documents publics invoqués par les contribuables traitent de la fabrication du béton pendant la livraison et de la manière dont cette activité affecte l'application de la taxe sur les ventes aux frais de services liés aux ventes de béton, tels que la livraison, le stockage, le chargement court et les suppléments de carburant. Les documents cités, à savoir les documents publics 82-65 (5/13/82), 90-104 (7/3/90) et 13-100 (6/11/13), ne traitent pas des questions de localisation des ventes de béton prêt à l'emploi. Titre 23 VAC 10-210-2070 définit la politique appropriée et devraient être utilisés par les contribuables pour déterminer le lieu des ventes de béton prêt à l'emploi.
Les contribuables doivent noter que le ministère a récemment publié le P.D. 18-3 (1/5/18), qui traite des centres d'appel et du lieu de vente. P.D. 18-3 s'adresse à un centre d'appel exploité en Virginia par une entité tierce qui n'est pas liée au vendeur et qui est également située en Virginia. Étant donné que l'entité qui gère le centre d'appel n'est pas liée au vendeur, le lieu des ventes est l'établissement du vendeur qui reçoit en premier lieu la commande du centre d'appel non lié. Dans les cas où un centre d'appel, lié ou non au vendeur, est situé en dehors de l'État de Virginie, les commandes prises par le centre d'appel pour les clients de Virginie sont acheminées vers le lieu de livraison du produit. Cette politique est conforme aux dispositions relatives aux concessionnaires hors État du titre 23 VAC 10-210-2070.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
Si vous avez des questions concernant la partie BPOL de cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****. Pour toute question concernant la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation abordée dans le présent document, veuillez contacter ***** dans le même bureau à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1235.MS