Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Exceptions ; fabricants
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
10-16-1998
16 octobre 1998
Cher********* :
Comme vous le savez, le département des impôts a reconsidéré ses conclusions dans le document public (P.D.) 98-40 après une visite à l'entreprise A en juin 11, 1998. En conséquence, le Département annule le P.D. 98-40 et le remplace par la conclusion et l'analyse contenues dans le présent document.
Bien que la Business, Professional and Occupational License (BPOL) tax soit une taxe locale imposée et gérée par les autorités locales, le Department of Taxation peut promulguer des lignes directrices et émettre des avis consultatifs sur une base limitée, conformément à la loi de Virginia. Le service des impôts n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Vous trouverez ci-joint des copies des cas cités.
FAITS
L'examen initial des faits a permis de déterminer que l'entreprise A fournissait à ses clients des réseaux locaux, des cours d'orientation sur les logiciels, des ordinateurs, des logiciels, des périphériques, des services de réparation, des services d'accès à l'internet et des services de conseil. L'entreprise A construit la majorité des ordinateurs qu'elle vend en assemblant des pièces selon les spécifications du client. L'entreprise intègre également les logiciels de programmation nécessaires pour faire fonctionner les ordinateurs de manière autonome ou dans le cadre d'un réseau. L'entreprise affirme qu'elle n'est pas soumise aux exigences de la taxe BPOL parce qu'elle bénéficie de l'exemption pour les fabricants et les grossistes.
En réponse à votre demande initiale, le département des impôts a examiné la situation et a déterminé que la société A n'était pas un fabricant. Après avoir visité les installations de l'entreprise A, et après réexamen, le ministère estime que l'entreprise A exerce une activité de fabrication.
Toutefois, pour être considérée comme un "fabricant" ( ") aux fins de la taxe BPOL, une entreprise doit démontrer que l'activité de fabrication est l'activité principale et non une activité auxiliaire par rapport à l'ensemble des activités de l'entreprise. Cette analyse factuelle devra être examinée au niveau local et comprendre une évaluation des recettes brutes de l'entreprise A et d'autres facteurs énumérés dans l'analyse suivante, qui devrait montrer si l'activité de fabrication est ou non l'activité substantielle par rapport à l'ensemble des activités et des recettes brutes de l'entreprise.
S'il est établi que l'activité principale de l'entreprise A est la fabrication, il convient de déterminer si l'entreprise A vend ou non ses produits en gros à partir du lieu de fabrication pour que l'exonération s'applique. Cette conclusion est basée sur l'analyse suivante.
ANALYSE
En règle générale, les localités de Virginia peuvent imposer une taxe ou un droit de licence BPOL aux entreprises pour le "privilège" d'exercer une activité soumise à licence dans leur localité. Code de la Virginie § 58.1-3703.1 (A)(1). Une entreprise qui exerce plusieurs activités commerciales peut être tenue de payer une redevance ou une taxe BPOL pour chaque activité commerciale principale. Id. Le taux d'imposition de BPOL est basé sur la classification de l'activité principale de l'entreprise. Département de la fiscalité, Lignes directrices relatives à la taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation imposées par les ordonnances des villes, des comtés et des municipalités 38 (Jan. 1, 1997) [ci-après, Directives]. Les activités considérées comme "auxiliaires' d'une activité principale sont imposées au taux de l'activité principale aux fins de l'impôt BPOL. Directives, à l'adresse suivante : 39-40.
Les collectivités locales ne peuvent toutefois pas prélever une taxe ou un droit de licence sur une activité commerciale qui est exemptée de la taxe par la loi. Code de Virginie § 58.1-3703(C). L'exonération en question dans cette situation est l'exclusion pour un fabricant "pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4).
Test de fabrication :
Les activités de fabrication sont déterminées à l'aide d'une analyse à trois éléments, qui exige que (1) une matière d'origine (2) soit transformée et (3) modifiée de manière substantielle en un produit de nature différente de la matière d'origine. Lignes directrices, App. B à l'adresse 1. Conformément à la politique publique de la Virginie visant à encourager l'industrie manufacturière, ce test est appliqué de manière libérale. Prentice v. Ville de Richmond, 197 Va. 724 (1956). Pour qu'une entreprise soit considérée comme un fabricant ( "), la part de l'activité de fabrication doit représenter une part substantielle de l'ensemble de l'entreprise. Lignes directrices, App. B à l'adresse 2.
La fabrication doit intégrer l'utilisation de matériaux d'origine, mais ces derniers ne doivent pas nécessairement être des matières premières naturelles. Comté de Fairfax v. DataComp, 36 Va. Cir. 60 (1995). Lors de l'assemblage d'un ordinateur et de ses périphériques, l'entreprise A achète des composants tels que des cartes mères, des puces mémoire, des contrôleurs vidéo, des commutateurs d'alimentation, des câbles, des boîtiers, des moniteurs et d'autres pièces auprès de fabricants d'équipements d'origine. Étant donné que ces pièces constituent des intrants dans la fabrication d'un ordinateur et de ses périphériques et qu'elles sont intégrées à d'autres pièces par l'entreprise A dans la fabrication d'équipements informatiques, ces pièces constituent "des "matériaux originaux" afin de déterminer si l'entreprise A exerce une activité manufacturière.
.
Le deuxième élément nécessaire à la fabrication est la transformation du matériau d'origine, qui est un test qui doit également être appliqué généreusement. Cela est conforme à la politique publique de la Virginie qui vise à encourager l'industrie manufacturière. L'assemblage peut faire partie d'un processus de fabrication s'il implique une procédure complexe et utilise de nombreuses pièces. Lignes directrices, App. B à l'adresse 2. Dans ce cas, l'entreprise A assemble des pièces d'ordinateur et produit des ordinateurs et des réseaux locaux en fonction des besoins des clients. Cet assemblage d'ordinateurs intègre des moniteurs, des boîtiers métalliques et des blocs d'alimentation dans un produit final.
Sur la base des faits présentés dans votre lettre et lors de la visite sur place de l'entreprise A, je suis d'avis que l'assemblage des composants d'un ordinateur par l'entreprise A fait partie d'un processus de fabrication. L'assemblage de l'entreprise A implique une procédure complexe utilisant de nombreuses pièces pour créer le matériel informatique que l'entreprise vend. Le DataComp L'affaire de l'Union européenne concernait des faits similaires à ceux présentés ici. En DataCompLe tribunal de circuit a estimé qu'une société d'informatique était un fabricant. DataComp, 36 Va. Cir. 60 (1995). Les faits sont également analogues à ceux d'une affaire concernant la construction automobile, dans laquelle l'assemblage automobile a été considéré comme une activité de fabrication. Dans cette affaire, la Cour a jugé que la fabrication d'une automobile constituait une activité manufacturière, qu'il s'agisse ou non d'un simple assemblage de pièces fabriquées par d'autres entreprises. Ex parte Titzel Engineering, Inc, [204 Pá. Sú~pér. 457, 464, 205 Á~.2d 700, 703 (1964).]
Le troisième élément nécessaire à la fabrication est la transformation substantielle du matériau d'origine en un produit de nature différente. Il est clair que l'utilisation, la valeur et l'adaptabilité des ordinateurs et des équipements périphériques sont substantiellement différentes des intrants d'origine dont ils sont constitués.
Test de substantialité :
Une entreprise doit avoir une activité de fabrication comme activité principale ou substantielle (c'est-à-dire substantielle par rapport à l'ensemble de ses activités) pour être classée comme fabricant aux fins de la taxe BPOL. Lignes directrices, App. B à l'adresse 2. Cette partie de l'analyse repose sur les faits et circonstances propres à l'entreprise, que le fonctionnaire local devra rassembler pour prendre la décision appropriée.
Pour être considérée comme substantielle, la composante manufacturière d'une entreprise "ne doit pas être de minimis, simplement insignifiante ou seulement accessoire par rapport à son activité principale. Id. Les facteurs qui peuvent être utilisés pour déterminer si une activité est ou non l'activité principale ou substantielle d'une entreprise multi-activités comprennent les recettes financières de la composante manufacturière, sa proportion du revenu total de l'entreprise, le pourcentage que l'activité représente dans l'investissement total en capital, le nombre d'employés travaillant dans la composante manufacturière par rapport au nombre total d'employés, ou le ratio des activités manufacturières par rapport à l'ensemble de l'entreprise. Id. Ces facteurs ne constituent pas un test concluant du caractère substantiel, mais visent plutôt à englober toute la portée d'une entreprise commerciale polyvalente. Id.
Ventes en gros à partir du lieu de fabrication:
Une fois qu'il a été établi qu'une partie substantielle de l'activité d'une entreprise consiste en la fabrication, l'étape suivante consiste à vérifier si le fabricant remplit ou non les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour la fabrication/le commerce de gros prévue dans les lignes directrices. Pour ce faire, le fonctionnaire local devra établir que le fabricant vend son produit en gros à partir du lieu de fabrication.1 Même si la plupart des produits vendus aux clients institutionnels, commerciaux et industriels sont vendus en gros, certains ne sont pas vendus au détail. 1990 Op. Va. Att'y Gen. 220. Si le produit est vendu en gros à partir du lieu de fabrication, l'entreprise est exonérée de la taxe BPOL sur ses recettes de fabrication et de vente en gros, mais pas sur ses recettes de vente au détail ni sur les autres activités soumises à licence. Dickerson G.M.C., Inc. v. Commonwealth[, 206 Vá. 339, 343,143 S.É~. 2d 863, 866 (1965).]
Conclusion :
Pour être exempté de la taxe BPOL, un fabricant doit vendre ses produits en gros à partir du lieu de fabrication. Bien que l'activité informatique de la société A soit considérée comme une activité de fabrication, le fonctionnaire local devra déterminer dans les faits si : (1) l'activité de fabrication est substantielle par rapport à l'ensemble des activités de l'entreprise, et (2) si le fabricant vend ou non ses produits en gros à partir du lieu de fabrication.
À la suite de cette décision, l'arrêté royal 98-40 a été annulé et n'a plus d'effet. Cette lettre est rédigée à titre indicatif et ne constitue pas une décision exécutoire.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter *****, Tax Assistant Commissioner, Office of Tax Policy (Bureau de la politique fiscale) à l'adresse *****.
1 Une vente pour "en gros" est définie comme la vente de biens pour la revente par l'acheteur et comprend également une vente en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux, cette détermination étant basée sur les faits et les circonstances de la vente. Lignes directrices, à l'adresse 9.
Cher********* :
Comme vous le savez, le département des impôts a reconsidéré ses conclusions dans le document public (P.D.) 98-40 après une visite à l'entreprise A en juin 11, 1998. En conséquence, le Département annule le P.D. 98-40 et le remplace par la conclusion et l'analyse contenues dans le présent document.
Bien que la Business, Professional and Occupational License (BPOL) tax soit une taxe locale imposée et gérée par les autorités locales, le Department of Taxation peut promulguer des lignes directrices et émettre des avis consultatifs sur une base limitée, conformément à la loi de Virginia. Le service des impôts n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Vous trouverez ci-joint des copies des cas cités.
FAITS
L'examen initial des faits a permis de déterminer que l'entreprise A fournissait à ses clients des réseaux locaux, des cours d'orientation sur les logiciels, des ordinateurs, des logiciels, des périphériques, des services de réparation, des services d'accès à l'internet et des services de conseil. L'entreprise A construit la majorité des ordinateurs qu'elle vend en assemblant des pièces selon les spécifications du client. L'entreprise intègre également les logiciels de programmation nécessaires pour faire fonctionner les ordinateurs de manière autonome ou dans le cadre d'un réseau. L'entreprise affirme qu'elle n'est pas soumise aux exigences de la taxe BPOL parce qu'elle bénéficie de l'exemption pour les fabricants et les grossistes.
En réponse à votre demande initiale, le département des impôts a examiné la situation et a déterminé que la société A n'était pas un fabricant. Après avoir visité les installations de l'entreprise A, et après réexamen, le ministère estime que l'entreprise A exerce une activité de fabrication.
Toutefois, pour être considérée comme un "fabricant" ( ") aux fins de la taxe BPOL, une entreprise doit démontrer que l'activité de fabrication est l'activité principale et non une activité auxiliaire par rapport à l'ensemble des activités de l'entreprise. Cette analyse factuelle devra être examinée au niveau local et comprendre une évaluation des recettes brutes de l'entreprise A et d'autres facteurs énumérés dans l'analyse suivante, qui devrait montrer si l'activité de fabrication est ou non l'activité substantielle par rapport à l'ensemble des activités et des recettes brutes de l'entreprise.
S'il est établi que l'activité principale de l'entreprise A est la fabrication, il convient de déterminer si l'entreprise A vend ou non ses produits en gros à partir du lieu de fabrication pour que l'exonération s'applique. Cette conclusion est basée sur l'analyse suivante.
ANALYSE
En règle générale, les localités de Virginia peuvent imposer une taxe ou un droit de licence BPOL aux entreprises pour le "privilège" d'exercer une activité soumise à licence dans leur localité. Code de la Virginie § 58.1-3703.1 (A)(1). Une entreprise qui exerce plusieurs activités commerciales peut être tenue de payer une redevance ou une taxe BPOL pour chaque activité commerciale principale. Id. Le taux d'imposition de BPOL est basé sur la classification de l'activité principale de l'entreprise. Département de la fiscalité, Lignes directrices relatives à la taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation imposées par les ordonnances des villes, des comtés et des municipalités 38 (Jan. 1, 1997) [ci-après, Directives]. Les activités considérées comme "auxiliaires' d'une activité principale sont imposées au taux de l'activité principale aux fins de l'impôt BPOL. Directives, à l'adresse suivante : 39-40.
Les collectivités locales ne peuvent toutefois pas prélever une taxe ou un droit de licence sur une activité commerciale qui est exemptée de la taxe par la loi. Code de Virginie § 58.1-3703(C). L'exonération en question dans cette situation est l'exclusion pour un fabricant "pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(4).
Test de fabrication :
Les activités de fabrication sont déterminées à l'aide d'une analyse à trois éléments, qui exige que (1) une matière d'origine (2) soit transformée et (3) modifiée de manière substantielle en un produit de nature différente de la matière d'origine. Lignes directrices, App. B à l'adresse 1. Conformément à la politique publique de la Virginie visant à encourager l'industrie manufacturière, ce test est appliqué de manière libérale. Prentice v. Ville de Richmond, 197 Va. 724 (1956). Pour qu'une entreprise soit considérée comme un fabricant ( "), la part de l'activité de fabrication doit représenter une part substantielle de l'ensemble de l'entreprise. Lignes directrices, App. B à l'adresse 2.
La fabrication doit intégrer l'utilisation de matériaux d'origine, mais ces derniers ne doivent pas nécessairement être des matières premières naturelles. Comté de Fairfax v. DataComp, 36 Va. Cir. 60 (1995). Lors de l'assemblage d'un ordinateur et de ses périphériques, l'entreprise A achète des composants tels que des cartes mères, des puces mémoire, des contrôleurs vidéo, des commutateurs d'alimentation, des câbles, des boîtiers, des moniteurs et d'autres pièces auprès de fabricants d'équipements d'origine. Étant donné que ces pièces constituent des intrants dans la fabrication d'un ordinateur et de ses périphériques et qu'elles sont intégrées à d'autres pièces par l'entreprise A dans la fabrication d'équipements informatiques, ces pièces constituent "des "matériaux originaux" afin de déterminer si l'entreprise A exerce une activité manufacturière.
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Le deuxième élément nécessaire à la fabrication est la transformation du matériau d'origine, qui est un test qui doit également être appliqué généreusement. Cela est conforme à la politique publique de la Virginie qui vise à encourager l'industrie manufacturière. L'assemblage peut faire partie d'un processus de fabrication s'il implique une procédure complexe et utilise de nombreuses pièces. Lignes directrices, App. B à l'adresse 2. Dans ce cas, l'entreprise A assemble des pièces d'ordinateur et produit des ordinateurs et des réseaux locaux en fonction des besoins des clients. Cet assemblage d'ordinateurs intègre des moniteurs, des boîtiers métalliques et des blocs d'alimentation dans un produit final.
Sur la base des faits présentés dans votre lettre et lors de la visite sur place de l'entreprise A, je suis d'avis que l'assemblage des composants d'un ordinateur par l'entreprise A fait partie d'un processus de fabrication. L'assemblage de l'entreprise A implique une procédure complexe utilisant de nombreuses pièces pour créer le matériel informatique que l'entreprise vend. Le DataComp L'affaire de l'Union européenne concernait des faits similaires à ceux présentés ici. En DataCompLe tribunal de circuit a estimé qu'une société d'informatique était un fabricant. DataComp, 36 Va. Cir. 60 (1995). Les faits sont également analogues à ceux d'une affaire concernant la construction automobile, dans laquelle l'assemblage automobile a été considéré comme une activité de fabrication. Dans cette affaire, la Cour a jugé que la fabrication d'une automobile constituait une activité manufacturière, qu'il s'agisse ou non d'un simple assemblage de pièces fabriquées par d'autres entreprises. Ex parte Titzel Engineering, Inc, [204 Pá. Sú~pér. 457, 464, 205 Á~.2d 700, 703 (1964).]
Le troisième élément nécessaire à la fabrication est la transformation substantielle du matériau d'origine en un produit de nature différente. Il est clair que l'utilisation, la valeur et l'adaptabilité des ordinateurs et des équipements périphériques sont substantiellement différentes des intrants d'origine dont ils sont constitués.
Test de substantialité :
Une entreprise doit avoir une activité de fabrication comme activité principale ou substantielle (c'est-à-dire substantielle par rapport à l'ensemble de ses activités) pour être classée comme fabricant aux fins de la taxe BPOL. Lignes directrices, App. B à l'adresse 2. Cette partie de l'analyse repose sur les faits et circonstances propres à l'entreprise, que le fonctionnaire local devra rassembler pour prendre la décision appropriée.
Pour être considérée comme substantielle, la composante manufacturière d'une entreprise "ne doit pas être de minimis, simplement insignifiante ou seulement accessoire par rapport à son activité principale. Id. Les facteurs qui peuvent être utilisés pour déterminer si une activité est ou non l'activité principale ou substantielle d'une entreprise multi-activités comprennent les recettes financières de la composante manufacturière, sa proportion du revenu total de l'entreprise, le pourcentage que l'activité représente dans l'investissement total en capital, le nombre d'employés travaillant dans la composante manufacturière par rapport au nombre total d'employés, ou le ratio des activités manufacturières par rapport à l'ensemble de l'entreprise. Id. Ces facteurs ne constituent pas un test concluant du caractère substantiel, mais visent plutôt à englober toute la portée d'une entreprise commerciale polyvalente. Id.
Ventes en gros à partir du lieu de fabrication:
Une fois qu'il a été établi qu'une partie substantielle de l'activité d'une entreprise consiste en la fabrication, l'étape suivante consiste à vérifier si le fabricant remplit ou non les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour la fabrication/le commerce de gros prévue dans les lignes directrices. Pour ce faire, le fonctionnaire local devra établir que le fabricant vend son produit en gros à partir du lieu de fabrication.1 Même si la plupart des produits vendus aux clients institutionnels, commerciaux et industriels sont vendus en gros, certains ne sont pas vendus au détail. 1990 Op. Va. Att'y Gen. 220. Si le produit est vendu en gros à partir du lieu de fabrication, l'entreprise est exonérée de la taxe BPOL sur ses recettes de fabrication et de vente en gros, mais pas sur ses recettes de vente au détail ni sur les autres activités soumises à licence. Dickerson G.M.C., Inc. v. Commonwealth[, 206 Vá. 339, 343,143 S.É~. 2d 863, 866 (1965).]
Conclusion :
Pour être exempté de la taxe BPOL, un fabricant doit vendre ses produits en gros à partir du lieu de fabrication. Bien que l'activité informatique de la société A soit considérée comme une activité de fabrication, le fonctionnaire local devra déterminer dans les faits si : (1) l'activité de fabrication est substantielle par rapport à l'ensemble des activités de l'entreprise, et (2) si le fabricant vend ou non ses produits en gros à partir du lieu de fabrication.
À la suite de cette décision, l'arrêté royal 98-40 a été annulé et n'a plus d'effet. Cette lettre est rédigée à titre indicatif et ne constitue pas une décision exécutoire.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter *****, Tax Assistant Commissioner, Office of Tax Policy (Bureau de la politique fiscale) à l'adresse *****.
1 Une vente pour "en gros" est définie comme la vente de biens pour la revente par l'acheteur et comprend également une vente en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux, cette détermination étant basée sur les faits et les circonstances de la vente. Lignes directrices, à l'adresse 9.
Décisions du commissaire fiscal