Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Ventes en gros à partir du lieu de fabrication
Sujet
Exemptions,
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
03-27-1997
27 mars 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre télécopie datée de février 25, 1997, concernant la classification et la taxabilité des bétonnières.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Bien qu'elle réponde à la question soulevée dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Une entreprise située dans votre localité fournit du ciment mélangé à des sites dans votre localité et dans des localités adjacentes. La société vend le ciment sur le site de l'entreprise. Les ingrédients (sable, béton, fibres, etc.) sont versés dans l'unité de mélange et mélangés en cours de route. Les livraisons sont effectuées sur les chantiers de construction de maisons, dans les industries locales, sur les chantiers des administrations municipales et chez les particuliers. Vous demandez si l'entreprise est un fabricant et si ses ventes sont imposables au titre des ventes au détail ou exonérées.
OPINION
fabrication
La Cour a statué dans l'affaire Prentice c. Ville de Richmond, 197 Va. 724 729- ( ), copie jointe, que pour qu'une activité soit considérée comme une activité de fabrication, trois éléments sont nécessaires : ' ( ) une matière d'origine appelée matière première ; ( ) un processus par lequel la matière première est modifiée, et ( ) un produit résultant qui ... est différent de la matière première d'origine. '30 1956 "123" Voir également l'annexe B, 1997 BPOL Guidelines, copie jointe. Le sable, le béton, les fibres et d'autres ingrédients constituent les matières premières. La question déterminante ici est de savoir si le sable, le béton et les fibres sont modifiés et si le ciment qui en résulte est différent de la matière première d'origine.
. Solite Corporation c. Comté de King George, 220 Va. 661 (1980), copie jointe, la Cour a statué que "[l]e simple mélange de divers ingrédients, en l'absence de transformation en un produit de nature substantiellement différente, ne constitue pas une fabrication." Le processus de transformation des matières premières en ciment a été abordé à deux reprises par le procureur général. Dans l'avis du procureur général du mois de septembre 5, 1975, copie ci-jointe, qui a été émis avant la publication de l'avis du procureur général. Solite le procureur général a conclu que la production de béton prêt à l'emploi est une activité manufacturière. Le raisonnement du procureur général était que, puisque la production de béton prêt à l'emploi était une fabrication aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, elle serait également une fabrication aux fins de la taxe sur les licences. Toutefois, dans l'avis du procureur général du mois de novembre 6, 1984, copie ci-jointe, qui a été décidé après le Solite, une entreprise achetait, séchait et stockait des quantités importantes de sable, de roche et de ciment. Ces ingrédients secs étaient ensuite mélangés et versés dans des sacs, des seaux et des boîtes pour la vente. Le procureur général a conclu qu'une fois les matières premières transformées, il s'agissait des mêmes matières premières, mais combinées. Ce processus n'est pas un processus de fabrication puisque les matières premières ne sont pas transformées en produits d'une nature substantiellement différente.
Dans le cas présent, les faits peuvent être distingués de l'avis du procureur général du mois de novembre 6, 1984. Dans un autre avis du procureur général du mois d'avril 11, 1995, copie ci-jointe, le procureur général a conclu que le mélange de thé en poudre ou d'autres arômes et de sucre avec de l'eau crée un produit qui est substantiellement transformé à partir de ses ingrédients bruts. Le mélange de sable, de béton et de fibres dans le camion constitue le ciment. Le ciment est une pâte qui durcit pour former une masse solide. Il est substantiellement différent de ses ingrédients bruts. Les matières premières ne peuvent être utilisées qu'après avoir été transformées. Ainsi, l'action de transformer les ingrédients en ciment est la fabrication.
Imposabilité des ventes
Code de Virginie § 58.1-3703 C 4, copie jointe, stipule qu'aucune localité ne peut imposer une taxe ou un droit de licence "[à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication". Les ventes au détail à partir du lieu de fabrication sont imposables. Les questions déterminantes sont de savoir si les ventes de ciment de la société sont des ventes au détail ou des ventes en gros et, dans ce dernier cas, si elles sont effectuées sur le lieu de fabrication.
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- Le § 1 des lignes directrices 1997 BPOL, dont vous trouverez un exemplaire ci-joint, définit la vente en gros comme suit :
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- une vente de biens, d'articles et de marchandises ... [qui] comprend les ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux qui, en raison des faits et des circonstances entourant les ventes, tels que la quantité, le prix ou d'autres conditions, indiquent qu'elles correspondent à des ventes en gros.
Certaines des ventes peuvent être effectuées au détail ou en gros, en fonction des faits et des circonstances entourant les ventes de ciment aux clients. Par exemple, les ventes de ciment directement aux propriétaires sont des ventes au détail, car les propriétaires ne sont pas des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux. Les recettes brutes provenant de ces ventes sont soumises à la taxe BPOL. Les ventes aux utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux sont clairement des ventes en gros.
Le lieu de fabrication d'un fabricant est le site où les matières premières sont soumises au processus qui les transforme en un nouveau produit. Dans le cas présent, les ingrédients du ciment sont mélangés dans un camion sur le site de l'entreprise. Ainsi, le site de l'entreprise serait le lieu de fabrication. Le mélange du ciment pendant que le camion est en transit est une activité accessoire. Les activités auxiliaires font partie de la fonction de fabrication, mais n'atteignent pas le niveau d'une activité commerciale distincte. Voir § 7.3 des lignes directrices 1997 BPOL, copie jointe.
D'après les faits fournis, les activités de vente se déroulent sur le site de l'entreprise. Des activités de fabrication ont également lieu sur le site de l'entreprise. Ainsi, les ventes en gros de ciment seraient exonérées de la taxe BPOL. Cela inclut les ventes aux municipalités pour leur propre usage.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12230B
Décisions du commissaire fiscal