Mai 18, 2021
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) pour les années fiscales 2017 à 2019 et des évaluations de la taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) pour les années fiscales 2016 à 2019 émises à l'encontre du contribuable par ***** (le "comté").
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable était un fabricant de plans de travail. Elle transforme les plaques de granit et de marbre bruts en comptoirs finis. Elle a été classée comme entrepreneur aux fins de la taxe BPOL. En outre, elle n'a pas versé de BTPP sur son équipement de fabrication aux fins de la taxe BTPP.
À la suite d'un audit, le comté a émis des avis d'imposition de BTPP pour les années fiscales 2016 à 2019 à l'intention du contribuable. Le contribuable a fait appel des évaluations auprès du comté, soutenant que son équipement constituait des machines et des outils utilisés dans la fabrication et qu'il devait être taxé au taux d'imposition applicable aux machines et aux outils (M&T). Le comté a demandé des informations supplémentaires afin de déterminer si le contribuable était un fabricant aux fins de l'impôt sur le BTPP et de l'impôt sur le BPOL. Sur la base de la documentation reçue et d'une visite sur place, le comté a déterminé que le contribuable devait être classé comme détaillant en partie et comme grossiste en partie aux fins de la taxe BPOL, et qu'il n'exerçait pas d'activité manufacturière. En conséquence, l'impôt BPOL a été évalué pour les exercices fiscaux 2017 à 2019 et les évaluations de l'impôt BTPP ont été maintenues. Le contribuable a fait appel des cotisations des taxes BTPP et BPOL auprès du ministère, affirmant qu'il devrait être considéré comme un fabricant aux fins des taxes BPOL et BTPP.
ANALYSE
Le Code of Virginia crée une procédure d'examen destinée à encourager la résolution des problèmes liés à la taxe locale sur les licences par le biais d'une procédure d'appel qui comprend un examen par l'agent local chargé de l'évaluation et un appel auprès du ministère. Dans le cadre de cette procédure, un contribuable qui n'est pas d'accord avec une évaluation d'audit peut demander à l'agent d'évaluation local de la réviser. Si le contribuable n'est pas satisfait des résultats de l'examen local, il peut faire appel de la décision locale auprès du département, qui déterminera les questions soulevées par le contribuable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-640 et les lignes directrices pour le recours à la taxe professionnelle locale dans le document public (P.D.) 04-28 (6/25/2004).
En vertu du titre 23 VAC 10-500-710 et du P.D. 04-28, on entend par "agent évaluateur local" le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur en chef, ou la personne qu'il désigne. Par conséquent, pour être considérée comme une décision locale définitive, la lettre doit normalement être signée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et non par un employé travaillant sous leur direction, à moins que la personne ait été expressément désignée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et que la preuve de cette désignation soit jointe à la décision locale définitive. Voir P.D. 18-140 (3/30/2018) et 19-62 (6/17/2019). En outre, le titre 23 VAC 10-500-710 contient des dispositions spécifiques qui doivent être incluses dans toute décision finale écrite.
En l'espèce, le contribuable a fait appel des évaluations de la taxe BTPP auprès du comté le 15, 2019. Le comté a émis deux lettres de détermination, l'une datée d'avril 9, 2020, et l'autre datée de septembre 24, 2020, chacune étant censée être une réponse à l'appel du contribuable d'octobre 15, 2019. Chaque lettre de détermination a été signée par le commissaire adjoint du comté chargé de la conformité fiscale. Bien que le serment professionnel du commissaire adjoint ait été joint à ces lettres de détermination, il n'y a pas eu de désignation expresse par le commissaire aux recettes du comté pour émettre des déterminations locales définitives.
DÉTERMINATION
Les lettres de détermination émises par le comté n'étaient pas signées par le commissaire aux recettes du comté et ne comportaient pas de désignation accordant à l'employé qui signait la lettre le pouvoir d'émettre une détermination locale finale au nom du commissaire. Par conséquent, le ministère ne peut pas considérer ces lettres comme des décisions locales définitives.
Le contribuable doit cependant savoir que les informations fournies indiquent qu'il n'a pas déposé de recours local concernant sa classification BPOL. Le contribuable doit donc modifier son recours local pour y inclure un recours contre sa classification aux fins de la taxe BPOL.
Une fois que le comté a reçu l'appel modifié du contribuable, il lui est demandé d'examiner l'appel conformément aux règlements et lignes directrices applicables et d'émettre une décision locale définitive appropriée. Une fois cette étape franchie, le contribuable dispose de 90 jours pour déposer un recours auprès du ministère s'il n'est pas d'accord avec le résultat de cette détermination. Si l'affaire est pendante devant le comté depuis plus d'un an, le contribuable peut également faire appel devant le département après avoir donné au comté le préavis nécessaire.
En outre, le ministère observe que la plupart des localités, si ce n'est toutes, ont pour pratique de faire signer les lettres de détermination locales finales par le commissaire aux recettes ou le chef des services d'évaluation. Cette pratique reflète généralement la procédure d'appel propre au département, selon laquelle le commissaire aux impôts signe les décisions d'appel et les décisions officielles du département.
Le Département estime que cette pratique est préférable car elle permet d'assurer le plus haut niveau de supervision du processus. Quoi qu'il en soit, un employé qui a émis une décision d'audit faisant l'objet d'un recours ne doit en aucun cas être autorisé à signer la décision locale finale dans ce cas.
En outre, le ministère a observé que les localités ne savent pas exactement ce qui constitue une désignation appropriée par un commissaire du revenu ou un agent d'évaluation en chef. Les désignations doivent être signées et notariées et identifier clairement la personne désignée ainsi que l'autorité que le Commissaire du Revenu ou l'agent principal d'évaluation lui accorde. Vous trouverez ci-dessous un exemple de cette désignation :
À QUI DE DROIT :
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et des lignes directrices pour le recours à la taxe professionnelle locale dans le document public (P.D.) 04-28 (6/25/2004), je délègue par la présente à [insérer le nom], [insérer le titre], le pouvoir de signer en mon nom les lettres de détermination locales finales.
Honorable [insérer le nom]
Commissaire aux recettes
[Insérer la localité]
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3677.B