Août 15, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de votre client, ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2016.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2016. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient soumis à l'impôt de Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident de Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle est résidente de ***** (État A), au même titre que son conjoint militaire, et qu'elle est exonérée de l'impôt sur le revenu en Virginie en vertu de ***** (la "Loi").
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile sans intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
La loi, codifiée à l'adresse 50 U.S.C. § 3901 et seq. prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi a été modifiée, à partir de l'exercice fiscal 2009, pour tenir compte de la résidence des conjoints de militaires. Plus précisément, 50 U.S.C. § 4001(a)(2) a été adopté pour prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État "uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service si la résidence ou le domicile, selon le cas, est le même pour le membre du service et le conjoint".
De même, dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint militaire doit être le même que celui du membre du service pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. Si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile.
Le ministère a généralement constaté que lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien bien immobilier et déménage la famille. Voir document public (D.P.) 10-32 (4/8/2010). Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.
Dans le P.D. 15-186 (9/28/2015), le ministère a suggéré, compte tenu de la formulation de la loi, que certaines activités menées par un conjoint de militaire, telles que la profession ou l'emploi du conjoint, les sources de revenus, le lieu de résidence permanent, l'inscription des enfants dans les écoles locales et le lieu de situation des biens immobiliers et corporels, pourraient ne plus être considérées comme des activités associées à l'établissement du domicile dans un État. Bien que ces activités puissent normalement être considérées comme accessoires à la présence d'un conjoint dans l'État en raison des ordres militaires du militaire, elles seront prises en considération lorsqu'il semble y avoir un choix affirmé de faire de l'État de résidence actuel son domicile. Voir P.D. 17-126 (6/29/2017).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
La contribuable a déménagé avec son conjoint dans l'État A, le lieu de résidence de ce dernier, suite aux ordres militaires de son conjoint à l'adresse 2012. Pendant son séjour dans l'État A, le contribuable n'a pas renoncé à son permis de conduire ***** (État B) en échange d'un permis de l'État A, et ne s'est pas non plus inscrit sur les listes électorales de l'État A. Le couple a ensuite déménagé de l'État A vers la Virginie en raison des nouveaux ordres militaires de son conjoint à l'adresse suivante : 2014. Le contribuable travaille et vit toujours en Virginie. Elle est également titulaire d'un permis de conduire en Virginie et utilise une adresse en Virginie figurant sur ses fiches de paie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le Virginia Code § 46.2-306 exempte spécifiquement les militaires en service actif, leurs conjoints et leurs enfants à charge résidant en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginie lorsque ces personnes ont obtenu un permis de conduire en vertu des lois de leur État d'origine. Par conséquent, lorsqu'un militaire ou son conjoint obtient un permis de conduire en Virginie, le ministère considère cette action comme une indication de l'intention de changer de domicile. Le département peut toutefois accorder moins d'importance au facteur "permis de conduire" dans ce cas si le militaire ou son conjoint apporte la preuve qu'il n'a plus le droit de détenir un permis de conduire dans l'État d'origine, ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire.
Sur la base des preuves fournies, le contribuable n'a pas établi le type de liens indiquant une intention d'établir un domicile. La contribuable n'a jamais obtenu de permis de l'État A et elle a renoncé à son permis de l'État B lorsqu'elle a obtenu son permis de conduire en Virginie. La contribuable n'a pas apporté la preuve qu'elle n'était plus en droit de détenir son permis d'État B ou qu'il était impossible ou peu pratique de le faire. Par ses actions, il apparaît que la contribuable n'avait pas l'intention de renoncer à son domicile de l'État B avant de déménager en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile nécessite à la fois l'abandon du domicile précédent sans intention de retour et l'établissement du nouveau domicile avec une présence physique et l'intention d'y rester de manière permanente. La loi exige que le militaire et son conjoint partagent le même domicile pour que le conjoint soit exonéré d'impôt dans l'État où il vit en vertu d'un ordre militaire. En l'espèce, même si la contribuable n'a pas établi de résidence domiciliaire en Virginie, elle n'a pas établi le type de liens permanents qui indiqueraient qu'elle avait l'intention de faire de l'État A son domicile. Les faits indiquent qu'elle a été présente dans l'État A pendant environ deux ans en vertu des ordres militaires de son conjoint. Le fait que le conjoint ait pu être résident domiciliaire de l'État A, bien que non dénué de pertinence, est en soi insuffisant pour établir que le contribuable a formulé l'intention requise d'établir une résidence domiciliaire dans l'État A à ce moment-là. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017). En étant uniquement présente dans l'État A en vertu des ordres militaires de son conjoint, elle devait démontrer de manière indépendante à ce moment-là qu'elle avait l'intention de rester de manière permanente ou indéfinie dans l'État A. De l'avis du Ministère, la contribuable n'a pas démontré une telle intention, car elle n'a pas établi de liens permanents propres dans l'État A.
La contribuable ne partageant pas le même domicile que son conjoint, elle ne peut bénéficier de la protection prévue par la loi. Même si elle n'a pas établi son domicile en Virginie, la contribuable vit en Virginie depuis 2014 et a été présente en Virginie pendant plus de 183 jours en 2016. En tant que telle, elle aurait au moins été imposable en tant que résidente réelle de la Virginie pour l'année fiscale 2016. En conséquence, le contribuable était un résident de Virginie à l'adresse 2016 et devait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginia ( 2016 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du code de Virginie, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/4113.Ý]