Mai 4, 2021
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles, & (BPOL)
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP)
Impôt local sur les biens immobiliers
Chère ***** :
& Nous répondons à votre lettre dans laquelle la ville de ***** (la "ville") demande un avis consultatif sur la question de savoir si certaines entreprises de services médicaux à but non lucratif sont exonérées de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL), de la taxe sur les biens meubles corporels de l'entreprise (BTPP) et de l'impôt foncier local.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. La taxe BTPP est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Un agent fiscal local a demandé un avis consultatif sur la question de savoir si l'exonération de la taxe BPOL pour les organisations à but non lucratif s'applique aux établissements et entités fournissant des services liés aux soins de santé et si ces établissements seraient également exonérés de la taxe BPOL et de l'impôt sur les biens immobiliers.
OPINION
1) Les services médicaux et de soins de santé non hospitaliers fournis par les organisations IRC § 501(c)(3) sont-ils exonérés de la taxe professionnelle locale en vertu du Virginia Code § 58.1-3703 C 18 a ?
La taxe BPOL est basée sur les recettes brutes d'un contribuable, qui sont définies dans le code de Virginie § 58.1-3700.1 comme "l'ensemble des recettes totales, sans déduction". Virginia Code § 58.1-3703 C 18 a, cependant, interdit aux localités d'imposer une taxe BPOL à une organisation à but non lucratif, à moins que l'organisation n'ait des recettes provenant d'un commerce ou d'une entreprise non apparenté. En vertu de la loi, une "organisation à but non lucratif" est :
une organisation décrite dans l'Internal Revenue Code § 501(c)(3) et dont les contributions sont déductibles par le contributeur en vertu de l'Internal Revenue Code § 170, à l'exception des établissements d'enseignement qui sont limités aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement similaires.
L'IRC § 501(c)(3) définit l'organisation à but non lucratif comme suit :
Les sociétés et les caisses, fonds ou fondations communautaires organisés et gérés exclusivement à des fins religieuses, caritatives, scientifiques, d'essais pour la sécurité publique, littéraires ou éducatives, ... . dont aucune partie des bénéfices nets ne revient à un actionnaire privé ou à une personne physique ... .
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux exemptions accordées en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement au détriment du contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir DKM Richmond Associates, L.P. v. City of Richmond, 249 Va. 401, 407, 457 S.E.2d 76, 80 (1995). En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 et 10-500-¬40 A 11, la détermination de l'éligibilité d'une organisation à cette exonération aux fins de l'imposition du BPOL repose uniquement sur les dispositions pertinentes de l'IRC. Voir aussi Document public (D.P.) 01-104 (8/15/2001) et D.P. 08-12 (1/11/2008).
Si une organisation remplit ces conditions, elle est exemptée de l'imposition d'un droit de licence ou d'un impôt sur les recettes brutes, à moins qu'elle n'ait des revenus imposables non liés à l'activité (UBTI). L'exonération ne s'applique toutefois pas à une entité à but lucratif détenue à 100 % par une organisation à but non lucratif. Voir l'avis du procureur général 09-43 (2009). En outre, une organisation à but non lucratif par ailleurs exonérée peut être soumise à l'impôt BPOL sur les recettes résultant de l'UBTI, tel que déterminé en vertu de l'IRC § 511, et seq.
Conformément à l'article 513 de l'IRC, l'UBTI est un revenu brut provenant d'un commerce ou d'une entreprise non apparenté. Un commerce ou une entreprise non apparenté(e) désigne tout commerce ou entreprise dont la conduite n'est pas substantiellement liée à l'exercice ou à l'exécution par cette organisation de ses objectifs ou fonctions caritatifs, éducatifs ou autres constituant la base de son exemption en vertu de l'IRC § 501. Ne sont pas considérés comme des revenus commerciaux ou d'entreprise non liés les revenus commerciaux ou d'entreprise : i) dont la quasi-totalité du travail est effectué pour l'organisation par une autre personne ou organisation sans rémunération, ii) dont l'activité est exercée pour les membres de l'organisation, ou iii) dont l'activité consiste à vendre des marchandises reçues en cadeau par l'organisation.
Par conséquent, les services médicaux et de soins de santé non hospitaliers fournis par les organisations IRC § 501(c)(3) sont exonérés de l'impôt BPOL, à moins qu'ils n'aient un UBTI. Un prestataire de services médicaux et de soins de santé par ailleurs exonéré peut être soumis à la taxe BPOL sur les recettes provenant de l'UBTI. Voir P.D. 97-192 (4/21/1997), P.D. 08-12 et P.D. 13-218 (12/12/2013).
2) D'autres établissements gérés par la société mère d'un hôpital à but non lucratif, tels qu'un centre de convalescence ou de retraite, sont-ils exonérés en vertu du Virginia Code § 58.1-3703 C 18 a ?
Virginia Code § 58.1-3703 C 18 a permet une exonération de l'impôt BPOL pour les recettes d'une "organisation à but non lucratif" décrite à l'IRC § 501(c)(3) ou § 501(c)(19). L'exonération ne s'applique pas aux recettes provenant de l'UBTI. En outre, l'exonération ne s'appliquerait pas aux recettes des entités liées, que ces entités soient ou non à but lucratif. Voir P.D. 13-176 (10/3/2013).
En règle générale, chaque entité distincte doit être désignée comme une entité exonérée en vertu de l'article 501(c)(3) ou de l'article 501(c)(19) de l'IRC. Dans ce cas, si un centre de convalescence ou de retraite est une entité juridique distincte et peut établir qu'il s'agit d'une organisation décrite par l'IRC § 501(c)(3), il sera exempté de la BPOL.
3) En ce qui concerne les exemptions de BPOL, une distinction peut-elle être faite selon que les installations sont situées sur le site ou en dehors du campus d'un hôpital ou d'un centre médical parent ?
Si les entités en question ont le statut IRC § 501(c)(3), la localisation de leurs installations n'a pas d'importance aux fins de l'exonération autorisée par le Virginia Code § 58.1-3703 C 18 a.
4) Est-ce l'administration fiscale locale qui détermine si une organisation à but non lucratif dispose d'UBTI ?
Conformément au titre 23 VAC 10-500-10, les autorités locales ne peuvent déterminer si une organisation à but non lucratif possède un UBTI qu'en vertu du § 511 et seq. de l'IRC.
5) Est-il raisonnable de conclure que les activités menées par les entités IRC § 501(c)(3) à titre onéreux, qui sont similaires aux activités menées à titre onéreux par les entreprises à but lucratif, ne sont pas liées à la base de leur exonération en vertu de l'IRC § 501(c)(3) ? Dans quelle mesure un fonctionnaire des impôts locaux peut-il regarder derrière le statut IRC § 501(c)(3) ?
Dans l'affaire Shelor Motor Co. v. Miller, 261 Va. 473Dans l'arrêt qu'elle a rendu dans le cadre de la procédure d'appel d'offres, 479, 544 S.E.2d 345, 348 (2001), la Cour a déclaré : "Il est bien établi que lorsque les termes d'une loi sont clairs et sans ambiguïté, nous sommes liés par le sens clair de ces termes". Le langage clair du Virginia Code § 58.1-3703 C 18 a interdit clairement aux localités d'imposer une taxe BPOL à une organisation à but non lucratif, à moins que l'organisation ne tire des recettes d'un commerce ou d'une entreprise non apparenté. Le fait qu'elle reçoive des recettes provenant de l'exercice des mêmes activités que les entités à but lucratif ne permet pas à un fonctionnaire fiscal local de contourner la loi. Ainsi, un fonctionnaire fiscal local ne peut pas "regarder derrière" le statut IRC § 501(c)(3) d'une entité.
6) Comment s'appliquent les BPOL, les taxes sur les biens immobiliers et mobiliers aux entreprises à but non lucratif suivantes qui exercent des activités à titre onéreux similaires à celles exercées à titre onéreux par des entreprises à but lucratif et qui sont en concurrence pour les mêmes clients ?
- Centres de bien-être et salles de sport, affiliés à un hôpital ou à un centre médical à but non lucratif, proposant des adhésions et des cours au grand public ;
- Les centres de kinésithérapie ambulatoires, vers lesquels les patients sont généralement, mais pas toujours, orientés par un médecin ;
- Agences de santé à domicile, proposant des produits à la vente et certains services à domicile ;
- Laboratoires ambulatoires qui prélèvent des échantillons qui peuvent ensuite être envoyés à un autre établissement pour y être analysés. Les résultats sont envoyés au médecin du patient pour qu'il établisse un diagnostic ;
- Centres de diagnostic ambulatoires qui peuvent effectuer divers tests dont les résultats sont généralement envoyés au médecin du patient pour qu'il établisse un diagnostic. Certains centres de diagnostic peuvent également proposer des traitements ou des procédures.
Taxe BPOL
Virginia Code § 58.1-3703 C 18 a, interdit aux localités d'imposer une taxe BPOL à une organisation à but non lucratif, sauf si l'organisation a des recettes qui sont UBTI. Si les organisations à but non lucratif énumérées ci-dessus répondent à la définition d'une organisation à but non lucratif, leurs recettes sont exonérées de la taxe BPOL, à l'exception des recettes qui sont UBTI, que leurs activités soient ou non les mêmes que celles d'entreprises à but lucratif.
BTPP et impôts fonciers
L'article X, § 4 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les biens immobiliers et les biens meubles corporels sont séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. L'article X, § 6 de la Constitution de Virginie exonère certains types de biens de l'impôt de l'État et des collectivités locales. Ces exemptions doivent être prévues par une classification ou une désignation et soumises aux restrictions et conditions prévues par le droit commun. L'article X, § 6 (7)(f) de la Constitution de Virginie stipule que les exonérations de taxes foncières autorisées par le § 6 doivent être interprétées de manière stricte. Cette disposition a été systématiquement appliquée dans les décisions de la Cour suprême de Virginie. Voir, par exemple, Department of Taxation v. Wellmore Coal Corp., 228 Va. 149, 320 S.E.2d 509 (1984).
Comme l'autorise la Constitution de Virginie, l'Assemblée générale a établi un certain nombre d'exemptions par classification et désignation des impôts sur les biens immobiliers et personnels. Bien que le département ne soit pas habilité à émettre des avis sur les questions relatives à l'impôt foncier local, il semble que les lois d'exonération s'appliquent à la fois aux biens immobiliers et aux biens meubles corporels des entités en question. Voir P.D. 15-17 (2/4/2015).
Avant le 1, 2003, la Constitution autorisait l'Assemblée générale à exonérer de l'impôt local les biens immobiliers et personnels appartenant à certaines organisations à but non lucratif et utilisés à des fins religieuses, caritatives, patriotiques, bienveillantes, culturelles ou à des fins de parc public ou de terrain de jeux, par classification ou par désignation, par un vote des trois quarts dans chaque chambre. Le code de Virginie §§ 58.1-3600 à 3650.1 énumère les organisations qui peuvent prétendre à une exonération de l'impôt sur les biens immobiliers et personnels par classification ou désignation, avant le mois de janvier 1, 2003.
L'amendement constitutionnel qui est entré en vigueur le janvier 1, 2003 permet aux organes directeurs locaux d'accorder par ordonnance des exonérations de l'impôt foncier local, sous réserve des restrictions et des conditions prévues par la loi générale adoptée par l'Assemblée générale. Bien que l'amendement constitutionnel ait éliminé le pouvoir de l'Assemblée générale d'exonérer ces biens, il permet à l'Assemblée générale d'imposer, par une loi générale, des restrictions et des conditions au pouvoir des localités d'exonérer ces biens.
En tant que tel, le Virginia Code § 58.1-3651 a été adopté lors de la session 2003 de l'Assemblée générale. Virginia Code § 58.1-3651 A prévoit que :
Conformément à la sous-section 6 (a)(6) de l'article X de la Constitution de Virginia, à partir de janvier 1, 2003, tout comté, toute ville ou toute commune peut, par désignation ou classification, exonérer d'impôts fonciers ou personnels, ou les deux, par ordonnance adoptée par l'organe directeur local, les biens fonciers ou personnels, ou les deux, appartenant à une organisation à but non lucratif qui utilise ces biens à des fins religieuses, caritatives, patriotiques, historiques, de bienfaisance, culturelles ou à des fins de parc public et de terrain de jeux.
En conséquence, si l'une des entités de soins de santé répertoriées par la ville fait partie de la catégorie des entités exonérées ou désignées comme exonérées de l'impôt local et de l'impôt foncier avant le mois de janvier 1, 2003, ses biens personnels et immobiliers sont exonérés de l'impôt BTPP et de l'impôt foncier, à condition que toutes les autres exigences légales soient respectées. En outre, si la ville a exonéré les biens de l'une des organisations de soins de santé énumérées de l'impôt local et de l'impôt foncier par ordonnance à compter du mois de janvier 1, 2003, ces biens personnels sont exonérés du BTPP et de l'impôt foncier. Voir P.D. 18-138 (7/12/2018).
Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3580.B