13-176 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Taxe BTPP

Description

Le contribuable exerce une activité soumise à autorisation dans un lieu d'exploitation déterminé.

Sujet

Exemptions,

Pouvoir local d'imposition,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

10-03-2013

3 octobre 2013

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de l'évaluation des taxes sur les licences professionnelles et sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises à l'encontre du contribuable par ***** (la ville "" ) pour les années fiscales 2009 à 2011.

La taxe locale sur les licences et la taxe sur les biens meubles corporels des entreprises sont imposées et administrées par les autorités locales. Code de Virginie §§ 58.1-3703.1 A 5 et 58.1-3983.1 D 1 autorisent le Département à prendre des décisions sur les recours des contribuables concernant certaines impositions de BPOL et de BTPP, respectivement. En cas d'appel, l'avis d'imposition d'un agent local est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable, une coopérative sans capital-actions formée par un groupe d'hôpitaux à but non lucratif, exploite une blanchisserie dans la ville. La blanchisserie fournit des services à ses membres propriétaires et à d'autres entités publiques et privées à but non lucratif au sein de la ville.

Dans le cadre de l'audit, la ville a émis des avis d'imposition à l'encontre du contribuable pour les années fiscales 2009 à 2011 pour les taxes BPOL et BTPP. Le contribuable reconnaît qu'il fournit des services à certaines entités qui ne sont pas membres de la coopérative et qu'il a payé la taxe BPOL sur la base des recettes brutes attribuées aux non-membres, mais il a fait appel des évaluations auprès de la ville. Le contribuable a affirmé qu'il n'était pas soumis à l'impôt BPOL ou BTPP parce qu'il ne génère aucun revenu et que tous ses membres sont des entités à but non lucratif. En outre, le contribuable a soutenu que tous ses biens professionnels personnels étaient utilisés pour mener à bien la mission des organisations à but non lucratif.

Dans sa décision finale, la ville a conclu que le contribuable ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour les organisations à but non lucratif, car il ne s'agissait pas d'une organisation caritative à but non lucratif. En outre, la ville a estimé que le contribuable n'était pas membre d'un groupe affilié et qu'il ne pouvait donc pas bénéficier de l'exonération des recettes intersociétés. Le contribuable a déposé un recours auprès du ministère, soutenant qu'il est organisé en tant qu'entité à but non lucratif et que l'imposition des taxes BPOL et BTPP équivaut à une taxe sur ses propriétaires à but non lucratif, ce qui est interdit par la loi de Virginia.

ANALYSE

Taxe BPOL

La taxe BPOL est une taxe sur le privilège de faire des affaires dans une localité. Un organe gouvernemental local peut, par ordonnance, prélever et organiser l'évaluation et la collecte des taxes BPOL sur les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui exercent une activité commerciale dans la localité. Voir Va. Code § 58.1-3703. Une entreprise est définie en Va. Code § 58.1-3700.1 comme une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la personne ainsi engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée.

Le contribuable n'est pas éligible à l'exonération pour les organisations à but non lucratif permise par les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3703 C 18 parce qu'elle ne satisfait pas aux critères statutaires. Le contribuable conteste toutefois la position de la ville selon laquelle elle a le pouvoir de prélever des impôts sans tenir compte des faits et des circonstances. Le contribuable soutient que la ville ne peut pas imposer la taxe BPOL simplement parce que le contribuable ne répond pas à une exemption statutaire.

La Virginie suit la règle Dillon d'interprétation stricte, qui stipule que "les corporations municipales n'ont que les pouvoirs qui leur sont expressément accordés, ceux qui en découlent nécessairement ou équitablement, et ceux qui sont essentiels et indispensables." Voir Board of Sup'rs of Fairfax County c. Home, 216 Va. 113, 117, 215 S.E.2d 453, 455 (1975). En outre, les pouvoirs des collectivités locales "sont fixés par la loi et sont limités à ceux qui sont conférés expressément ou par implication nécessaire." Voir Sup'rs of Nottoway County c. Powell, 95 Va. 635, 635, 29 S.E. 682, 683, (1898). La Cour suprême de Virginie a également statué que le pouvoir d'imposer peut être refusé par implication, ainsi que par des exemptions constitutionnelles ou statutaires spécifiques. Voir Ville de Richmond c. Valentine, 203 Va. 642, 125 SE2d 854 (1962). Ainsi, une localité ne peut imposer la taxe BPOL qu'à une entreprise exerçant une activité soumise à licence sur son territoire.

Organisations à but non lucratif

Le contribuable soutient que le fait de lui imposer la taxe BPOL revient à imposer la taxe BPOL à ses membres à but non lucratif. Code de Virginie § 58.1-3703 C 18 limite le pouvoir d'une localité d'imposer la taxe BPOL aux organisations à but non lucratif. Le contribuable admet cependant qu'il n'est pas une organisation à but non lucratif au sens de l'Internal Revenue Code (IRC) § 501. Le contribuable estime au contraire que les recettes brutes en question peuvent être exclues de l'impôt sur les licences parce que le contribuable et ses membres à but non lucratif sont une seule et même personne. Le contribuable n'a cité aucun précédent juridique à l'appui de cette affirmation.

Bien que tous ses propriétaires soient des organisations à but non lucratif, le contribuable est organisé comme une entité juridique distincte en vertu de la loi de Virginie. En outre, le contribuable fonctionnait comme une entité distincte de ses propriétaires, avait ses propres employés et sa propre direction et était engagé dans un secteur d'activité différent. Alors que ses propriétaires sont des établissements de soins médicaux, le contribuable fournit des services de blanchisserie.

Le contribuable a également fait valoir qu'il n'a pas tiré de bénéfices des activités de blanchisserie. En Le Commonwealth c. Wytheville Knitting Mills Employees Welfare Association, 195 Va. 663, 79 S.E. 2d 621 (1954), la Cour suprême de Virginie a jugé qu'une cantine exploitée par une association d'employés non constituée en société était soumise à l'impôt local sur les licences même si (1) les clients de la cantine étaient des membres de l'association ; (2) la cantine ne fixait pas le prix de ses marchandises pour réaliser un bénéfice, mais uniquement pour couvrir ses dépenses ; et (3) tous les bénéfices étaient utilisés pour financer les activités de l'association, dont le coût aurait autrement été supporté par les membres à partir de leurs fonds personnels. La Cour a conclu que la réalisation d'un bénéfice ou l'intention d'obtenir un bénéfice n'est pas le seul facteur déterminant pour savoir si une entité exerce ou non une activité commerciale.

Les états financiers fournis indiquent que le contribuable réalise des bénéfices et qu'il en conserve une partie sous forme de bénéfices non distribués. En outre, le contribuable a été exploité dans le cadre d'un accord de partage des coûts entre ses hôpitaux membres. Dans le cadre de cet accord, le contribuable utilise des économies d'échelle pour fournir des services de blanchisserie de manière plus rentable que les services de blanchisserie de l'Union européenne. Les membres de l'Union européenne pourraient le faire de leur propre chef. La réduction ou le contrôle des coûts est un aspect de la rentabilité. La loi n'exige pas qu'une entreprise reçoive effectivement le bénéfice des profits qu'elle réalise. En l'espèce, les activités du contribuable pour le compte de ses membres ont procuré un avantage économique à ses propriétaires.

En outre, la définition d'une entreprise aux fins de la taxe BPOL n'est pas limitée aux entreprises qui réalisent des bénéfices. Même si l'entreprise ne réalise pas de bénéfices, elle peut être soumise à la taxe BPOL si elle exerce une activité dans le but de gagner sa vie. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10, la définition de "Business." Le terme "livelihood" est défini comme un "moyen de subvenir à ses besoins." Voir Dictionnaire juridique Black's (Huitième édition, 2004, p. 953). Le contribuable facture à ses membres les services fournis, ce qui lui permet de poursuivre son existence.

En outre, l'Assemblée générale a envisagé des situations dans lesquelles une organisation à but non lucratif peut être tenue de s'enregistrer et de déclarer les taxes BPOL. Sous Va. Code § 58.1-3703 C 18 b, les activités exercées par une organisation à but non lucratif contre rémunération qui sont similaires aux activités exercées par une entreprise à but lucratif sont présumées être des activités d'entreprise soumises à l'impôt BPOL. En règle générale, les entreprises de blanchisserie sont soumises à l'imposition BPOL.

Déclarations fédérales

Le contribuable fait valoir que les déclarations qu'il a déposées aux fins de l'impôt sur le revenu ne devraient pas créer la présomption qu'il s'agit d'une entreprise à but lucratif. Code de Virginie § 58.1-3109 6 accorde aux agents locaux chargés de l'évaluation le pouvoir d'exiger les registres et autres informations nécessaires pour vérifier l'exactitude des déclarations fiscales BPOL d'un contribuable. En outre, Va. Code § 58.1-3703.1 Le site 9 exige des contribuables qu'ils tiennent des registres suffisants pour permettre à l'autorité fiscale locale de vérifier l'exactitude de l'impôt payé pour les années de licence concernées et de déterminer le montant exact de l'impôt à payer. Les dossiers d'un contribuable comprennent la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Bien qu'ils ne constituent pas une présomption, les documents relatifs à l'impôt fédéral sur le revenu peuvent aider l'agent chargé de l'évaluation à déterminer si une entreprise commerciale est assujettie ou non à l'impôt sur les BPOL.

Arrêts précédents

Le contribuable a évoqué le fait que le précédent commissaire au revenu de la ville avait rendu une décision selon laquelle il n'était pas soumis à la taxe BPOL parce qu'il fonctionnait comme une coopérative, ne desservait que des hôpitaux membres exonérés d'impôts et tirait l'ensemble de ses revenus de ces hôpitaux membres. Suite à la décision rendue sur 1976, le contribuable a fourni des services de blanchisserie à ses membres pendant 35 ans sans être obligé d'obtenir une licence commerciale de la part de la ville.

En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux exemptions accordées en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement au détriment du contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir DKM Richmond Associates, L.P. c. Richmond, 249 Va. 401, 407, 457 S.E.2d 76, 80 (1995). Le fait qu'un agent local d'évaluation antérieur se soit abstenu ou ait refusé d'évaluer une entreprise particulière ne crée pas une présomption que cette entreprise est, en fait, exonérée de la taxe.

Code de Virginie § 58.1-3703 autorise les localités à adopter une ordonnance imposant une taxe BPOL ou une redevance, ou les deux, pour la délivrance d'une licence, en fixant les taux, les seuils, les classifications et les exemptions. La loi est également permissive en ce sens qu'elle autorise les localités, par le biais de leurs ordonnances locales, à établir des sous-classifications au sein des classifications légales et à autoriser des exemptions pour ces sous-classifications. Voir le titre 23 VAC 10-500-20 D. Ainsi, une localité peut exonérer tout groupe ou sous-groupe de contribuables qui n'est pas déjà exonéré de la taxe si cette exonération est basée sur une distinction raisonnable dans la politique municipale. Un examen des ordonnances de la ville n'a révélé aucune exonération pour une entreprise constituée en coopérative fournissant des services de blanchisserie aux hôpitaux membres exonérés d'impôts en vertu de l'IRC § 501(C)(3).

Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises

Le contribuable soutient qu'il n'est pas soumis à la taxe BTPP de la ville parce qu'il opère en tant que coopérative dans le cadre d'un modèle d'entreprise à but non lucratif.

Article X, § 4 de la Constitution de la Virginie prévoit que tous les biens meubles corporels doivent être séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. Article X, § 6 (7)(f) de la loi sur la protection de l'environnement. Constitution de la Virginie stipule que les exemptions de taxes sur les biens autorisées par le § 6 doivent être interprétées de manière stricte. Cette disposition a été systématiquement appliquée dans les décisions de la Cour suprême de Virginie. Voir, par exemple, Département de la fiscalité c. Wellmore Coal Corp[. 228 Vá. 149, 320 S.É~.2d 509 (1984).]

En outre, comme l'autorise la Constitution de la VirginieL'Assemblée générale a établi un certain nombre d'exonérations de la taxe BTPP. Voir le chapitre 36 du Code de Virginie. Dans le cadre du chapitre 36, l'Assemblée générale a établi une procédure permettant aux localités d'accorder des exonérations d'impôts fonciers ou personnels pour les biens appartenant à des organisations à but non lucratif et utilisés à des fins religieuses, caritatives, patriotiques, bienveillantes, culturelles ou à des fins de parcs publics ou de terrains de jeux. En particulier, Va. Code § 58.1-3651 B établit une liste de critères à prendre en considération par les autorités locales pour déterminer s'il y a lieu d'adopter une ordonnance accordant une demande d'exemption. En outre, la détermination de l'exonération de l'impôt foncier sur la base de l'utilisation est une question de fait et, par conséquent, est réservée au commissaire local du revenu ou à tout autre fonctionnaire fiscal approprié. Voir Op. A'TTY Gen. 02-088 (11/19/2002) et P.D. 07-65 (5/10/2007).

Le contribuable n'a fourni aucune preuve que ses biens étaient exonérés en vertu de la Constitution de la Virginie ou de la loi de Virginie. De même, la ville n'a pas adopté d'ordonnance locale exonérant les biens du contribuable de l'impôt sur le BTPP.

DÉTERMINATION

Le contribuable est organisé comme une coopérative sans capital social et constitue une entité juridique distincte de ses membres. Le contribuable n'est pas une organisation à but non lucratif exonérée de la taxe BPOL. En outre, je n'ai connaissance d'aucune disposition de la loi de Virginie qui autoriserait l'exclusion des recettes brutes d'une entreprise au seul motif qu'elles sont reçues d'une entité à but non lucratif. En outre, la ville n'a pas accordé au contribuable d'exonération de la taxe BPOL. Ainsi, les preuves indiquent que le contribuable exerce une activité soumise à autorisation dans un lieu d'affaires précis de la ville pour les années fiscales 2009 à 2011.

En ce qui concerne la taxe BTPP, le contribuable n'a pas démontré que ses biens étaient exonérés en vertu de l'une des dispositions du chapitre 36 de la loi sur les impôts. Code de Virginie ou que la ville a adopté une ordonnance exemptant ces biens. En l'absence d'exonération, je dois conclure que les biens du contribuable sont soumis à l'impôt sur le BTPP pour les années fiscales concernées.

Conformément à cette décision, les cotisations de la ville au titre de l'impôt BPOL et de l'impôt BTPP pour les exercices fiscaux 2009 à 2011 sont maintenues.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5365573529.D

Décisions du commissaire fiscal