4 février 2015
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les biens meubles corporels des entreprises
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (le comté "" ) demande un avis consultatif sur la question de savoir si les biens immobiliers et les biens meubles corporels d'un hôpital détenu et exploité dans le comté ***** (le contribuable "" ) sont exonérés de l'impôt local sur les biens immobiliers et les biens meubles corporels professionnels (BTPP).
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 J 2 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe professionnelle locale.
L'avis suivant a été émis sous réserve des faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, l'avis du procureur général et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable, un système de soins de santé exonéré de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 501(c)(3), possède et exploite un hôpital dans le comté. Le contribuable n'a pas d'affiliation religieuse. Le comté demande à ce qu'il soit décidé si les biens immobiliers et les biens meubles corporels de l'hôpital sont exonérés de l'impôt local sur les biens immobiliers et de l'impôt sur les biens meubles corporels conformément à l'article 58 du code de la Virginie.1-3606 A 5.
OPINION
L'article X, § 4 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les biens immobiliers et les biens meubles corporels sont séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. L'article X, § 6 (7)(f) de la Constitution de Virginie stipule que les exonérations de taxes foncières autorisées par le § 6 doivent être interprétées de manière stricte. Cette disposition a été systématiquement appliquée dans les décisions de la Cour suprême de Virginia. Voir, par exemple, Department of Taxation v. Wellmore Coal Corp., 228 Va. 149, 320 S.E.2d 509 (1984).
Comme l'autorise la Constitution de Virginie, l'Assemblée générale a établi un certain nombre d'exonérations de taxes sur les biens immobiliers et personnels. Plus précisément, le Va. Code § 58.1-3606 A 5 exempte :
Les biens appartenant aux Young Men's Christian Associations et aux associations religieuses similaires, y compris les conseils et associations de missions religieuses, les asiles d'orphelins ou autres, les maisons de correction, les hôpitaux et les couvents, sans but lucratif mais exclusivement à des fins caritatives (y compris les hôpitaux gérés par des sociétés sans but lucratif, mais qui peuvent faire payer en tout ou en partie les personnes capables de payer pour leurs soins et leur traitement), et qui sont effectivement et exclusivement occupés et utilisés par ces associations.
Le comté affirme qu'étant donné que le contribuable n'a pas d'affiliation religieuse, les biens immobiliers et les biens meubles corporels de l'hôpital ne seraient pas exonérés en vertu de l'article 58.1-3606(A)(5) du code de la Virginie. Bien que le département ne soit pas habilité à émettre des avis sur les questions relatives à l'impôt foncier local, il semble que la même loi d'exonération s'applique à la fois aux biens immobiliers et aux biens mobiliers corporels de l'hôpital du contribuable.
Ni la Cour suprême de Virginie ni le procureur général de Virginie n'ont interprété la loi comme signifiant qu'un hôpital doit avoir une affiliation religieuse pour pouvoir bénéficier de l'exemption. Voir Smyth County Community Hospital v. Town of Marion, 259 Va. 328, 527 S.E.2d 401 (2000) ; Op. Va. Att'y Gen. 13-041, 2013 WL 4039923 (août 2, 2013). Selon l'Attorney General, un contribuable qui demande l'exemption pour les hôpitaux en vertu du Va. Code § 58.1-3606 Le site 5 doit remplir trois conditions : (1) l'établissement en question doit être un hôpital ; (2) le bien en question doit appartenir à l'hôpital et être effectivement et exclusivement occupé et utilisé par lui ; et (3) l'hôpital doit fonctionner sans but lucratif et exclusivement en tant qu'organisme de bienfaisance. Pour établir que ses activités sont non lucratives et caritatives, l'hôpital doit satisfaire au test de l'objectif dominant ( ")." Ce critère permet de déterminer si le bien en question favorise ou non la réalisation de l'objectif du groupe qui demande une exonération. Le bien a droit à l'exonération indépendamment de tout revenu créé sur le terrain, tant que l'objectif dominant du bien générateur de revenus n'est pas d'obtenir des revenus ou des bénéfices, mais de promouvoir les objectifs pour lesquels l'organisme de bienfaisance a été créé et est accessoire à ces objectifs. Chaque exigence est une question de fait et, par conséquent, la détermination de l'exonération de l'impôt foncier est réservée au commissaire local du revenu ou à tout autre fonctionnaire fiscal approprié.
Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5849481883.M