Août 2, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies par le contribuable et d'autres informations disponibles, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie. La contribuable a fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Il apparaît que le contribuable était résident de Virginie de 1992 à 2004. Il apparaît également que la contribuable a abandonné son domicile en Virginie à l'adresse 2004 et est devenue résidente de ***** (État A). En décembre 2014, elle a accepté un emploi dans le pays A et a ensuite commencé à y résider avec son conjoint. Toutefois, après le décès de son conjoint, elle a mis fin à son emploi dans le pays A et est retournée aux États-Unis en janvier 2017, date à laquelle elle a commencé à résider en Virginie.
En janvier 2015, la contribuable a obtenu un permis de conduire et une immatriculation de véhicule en Virginie en utilisant l'adresse d'une résidence personnelle qu'elle avait achetée en Virginie à l'adresse 2013. Le contribuable s'est également inscrit sur les listes électorales de Virginie et a voté à l'élection 2016.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont que chaque électeur doit être résident du Commonwealth et de la circonscription dans laquelle il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne a considéré la Virginie comme son domicile pendant la période où elle a détenu et utilisé ces inscriptions.
En outre, le ministère a observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens américains vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310. Voir aussi P.D. 14-141 (8/13/2014). L'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, d'État ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309. Par conséquent, le contribuable aurait pu utiliser une inscription d'électeur de l'État A pour voter aux élections fédérales à l'étranger sans avoir à obtenir une inscription d'électeur de Virginie. En obtenant d'abord une inscription sur les listes électorales de Virginie avant de partir à l'étranger, la contribuable a exprimé son intention de considérer la Virginie comme son domicile.
La contribuable explique qu'elle et son conjoint avaient l'intention de louer leur résidence de l'État A pendant qu'ils vivaient dans le pays A et que cela posait un problème pratique concernant l'endroit où stocker leur véhicule, car il s'agissait d'une résidence urbaine avec une seule place de parking attribuée. En outre, elle explique que le permis de l'État A de son conjoint devait être renouvelé et qu'ils n'étaient pas sûrs de pouvoir le faire parce qu'ils ne résideraient pas dans leur résidence de l'État A pendant qu'elle serait louée. Elle déclare qu'ils ont obtenu des permis de conduire de Virginie parce qu'ils possédaient une autre résidence personnelle en Virginie et qu'ils avaient simplement besoin de l'autorisation de conduire aux États-Unis lorsqu'ils reviendraient de l'étranger.
Le fait d'avoir des liens tels que des résidences personnelles, des permis de conduire, des immatriculations de véhicules à moteur et des inscriptions sur les listes électorales indique qu'une personne avait l'intention d'établir son domicile dans l'État ou le pays où ces liens ont été établis. Cependant, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Voir Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E 680 (1917), dans lequel la Cour suprême de Virginie a observé que ni la présence physique, ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Le ministère a déterminé qu'une personne ne peut pas établir un domicile malgré l'existence de certains ou de tous les liens susmentionnés si elle n'a pas encore résidé dans la juridiction avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Voir, par exemple, les avis de recherche 13-97 (6/11/2013) et 15-4 (1/8/2015).
Il apparaît en l'espèce que la contribuable était résidente domiciliaire de l'État A au moment où elle a accepté un emploi dans le pays A et a commencé à résider à l'étranger. Pour redevenir résidente domiciliaire de la Virginie, elle aurait dû établir une présence physique en Virginie avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie à ce moment-là. Bien que la contribuable possédait une résidence personnelle en Virginie, il semble qu'il s'agissait d'une résidence secondaire, sa résidence principale restant dans l'Etat A jusqu'à ce qu'elle quitte les Etats-Unis pour le Pays A. Au moment où elle a obtenu le permis de conduire de Virginie, l'immatriculation du véhicule et l'inscription sur les listes électorales sur 2015, la contribuable avait déjà accepté un emploi dans le Pays A. Ainsi, il semble que la contribuable ne résidait pas encore en Virginie sur 2015 avec l'intention de rester en Virginie de façon permanente ou indéfinie. Cette intention est toutefois devenue évidente lorsqu'elle a décidé de retourner aux États-Unis à la fin de son emploi dans le pays A et qu'elle a commencé à résider en Virginie en janvier 2017.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour l'année d'imposition 2015. L'évaluation sera donc annulée. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé la cotisation pendant que l'appel était en cours. Un remboursement sera effectué en conséquence.
La contribuable doit savoir que, même si le ministère admet qu'elle n'a pas établi de résidence domiciliaire aux fins de l'impôt sur le revenu, les demandeurs qui font sciemment de fausses déclarations au DMV sont passibles de sanctions en vertu du Virginia Code § 46.2-348. En outre, le fait de voter sciemment sans les qualifications requises peut également entraîner des sanctions en vertu du Virginia Code § 24.2-1004.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1916.M