Décisions du commissaire fiscal

Lignes directrices relatives à la répartition des créances 

Introduction

Au cours de la session 2018, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi 798 (2018 Acts of Assembly, Chapter 807), qui exige que les acheteurs de dettes multiétatiques répartissent leurs revenus en Virginie en utilisant une méthode spéciale de répartition ("Debt Buyer Apportionment"). Dans le cadre de la répartition des acheteurs de dettes, ces derniers sont tenus d'utiliser une méthode de répartition à facteur unique basée sur les ventes et les méthodes d'approvisionnement basées sur le marché pour déterminer l'origine de certaines ventes qui consistent en des sommes recouvrées sur des dettes.

Ces lignes directrices sont publiées par le ministère des impôts ("le ministère") afin de fournir des conseils aux contribuables concernant la méthode de répartition et les méthodes d'approvisionnement basées sur le marché qui s'appliquent aux acheteurs de dettes, comme l'exige la deuxième clause de promulgation du projet de loi de la Chambre des représentants (House Bill) 798. Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202.  Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, www.tax.virginia.gov.  Ces lignes directrices complètent les règles existantes du ministère en matière d'impôt sur le revenu des sociétés (23 Virginia Administrative Code ("VAC") 10-120-10, et seq.). Dans la mesure où il existe un conflit entre les règlements existants du ministère et le Va. Code §§ 58.1-416 et 58.1-422.3, les dispositions de ces sections du Code de Virginie, telles qu'interprétées par ces lignes directrices, remplacent les réglementations existantes.

Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes.  Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement.  Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.  

Les entreprises sont tenues d'utiliser la méthode de répartition de l'acheteur de dette

Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le janvier 1, 2019, une société qui se qualifie comme acheteur de dettes est tenue d'utiliser la répartition de l'acheteur de dettes lorsqu'elle répartit son revenu en Virginie.  Aucune entreprise ne peut recourir à la répartition des acheteurs de dettes si elle ne remplit pas les conditions requises pour être un acheteur de dettes.

Aux fins de la répartition des acheteurs de dette, on entend par "acheteur de dette" une entité et ses entités affiliées qui achètent des prêts non performants à des entités commerciales non affiliées qui sont en défaut de paiement depuis au moins 120 jours ou en procédure de faillite. Le terme "acheteur de dettes" n'inclut pas une entité qui fournit des services de recouvrement de dettes pour des entités non affiliées.  Le terme "affilié" est défini de la même manière que dans le Va. Code § 58.1-302. 

Exemple 1: 

Le contribuable A fournit des services de recouvrement de créances à la banque B, une entité non affiliée. Le contribuable A aide la banque B à recouvrer des créances de consommation en souffrance, mais n'achète pas ces créances à la banque B. Le contribuable A ne peut pas utiliser la répartition de l'acheteur de dettes et n'est pas un acheteur de dettes simplement parce qu'il fournit des services de recouvrement de dettes. 

Exemple 2: 

Le contribuable A achète des prêts non performants au contribuable B et n'achète pas de prêts non performants à une autre entité. Au moment où ces prêts ont été achetés, ils étaient en défaut de paiement depuis au moins 120 jours. Le contribuable A est une filiale à 100 % du contribuable B. Le contribuable A ne peut pas utiliser le système de répartition de l'achat de créances car un contribuable ne peut pas être considéré comme un acheteur de créances sur la base de l'achat de prêts non productifs auprès d'entités avec lesquelles il est affilié.

Si l'activité de la société se compose à la fois d'achats de dettes et d'activités qui ne sont pas des achats de dettes, la comptabilité séparée et l'application de la répartition des achats de dettes uniquement à la partie de l'activité de la société relative aux achats de dettes ne sont pas autorisées. Voir Commonwealth of Virginia v. Lucky Stores, Inc., 271 Va. 121 (1976). L'application de la répartition de l'acheteur de la dette doit être déterminée pour l'ensemble de la société sur la base de la majorité des activités de la société. La majorité des activités d'une société constitue de l'achat de dettes lorsque plus de 50 pour cent des revenus de la société de l'année imposable en cours proviennent de son activité d'achat de dettes.  Par conséquent, si l'activité d'achat de dettes constitue la majorité des activités de la société, cette dernière est considérée comme un acheteur de dettes qui doit utiliser le système de répartition de l'acheteur de dettes. Si l'activité d'achat de dettes ne constitue pas la majorité des activités de la société, celle-ci n'est pas considérée comme un acheteur de dettes et ne peut pas utiliser le système de répartition de l'acheteur de dettes. 

Exemple 3: 

Au cours de l'année d'imposition 2019, le contribuable A a perçu des recettes d'un montant de900,000 en recouvrant des prêts non productifs qu'il avait achetés à des entités commerciales non affiliées. Au moment où ces prêts ont été achetés, ils étaient en défaut de paiement depuis au moins 120 jours. Le contribuable A a également perçu80,000 de revenus provenant de frais de service et20,000 de revenus d'intérêts. Les recettes totales du contribuable A sont les suivantes : 

Étant donné qu'une majorité des revenus du contribuable A pour l'année d'imposition 2019 provient du recouvrement de prêts non productifs éligibles, l'activité d'achat de créances du contribuable A représente une majorité de ses activités. Par conséquent, le contribuable A est considéré comme un acheteur de dettes qui doit utiliser le système de répartition de l'acheteur de dettes pour l'exercice fiscal 2019. 

Exemple 4: 

Au cours de l'année d'imposition 2019, le contribuable A a perçu des recettes d'un montant de450,000 en recouvrant des prêts non productifs qu'il avait achetés à des entités commerciales non affiliées. Au moment où ces prêts ont été achetés, ils étaient en défaut de paiement depuis au moins 120 jours. Le contribuable A a également réalisé des recettes de550,000 en fournissant des services de recouvrement de créances à des entités non affiliées. Les recettes totales du contribuable A sont les suivantes :

Étant donné qu'une majorité des revenus du contribuable A pour l'année d'imposition 2019 ne provient pas du recouvrement de prêts non productifs éligibles, l'activité d'achat de créances du contribuable A ne constitue pas une majorité de ses activités. Par conséquent, le contribuable A n'est pas considéré comme un acheteur de dettes et ne peut pas utiliser le calcul proportionnel de l'acheteur de dettes pour l'année d'imposition 2019. 

Si un acheteur de dettes fait partie d'un groupe affilié composé de sociétés qui ne sont pas des acheteurs de dettes et qu'il dépose une déclaration consolidée en Virginia, le groupe affilié doit suivre la méthode des facteurs de répartition mixtes conformément à 23 VAC 10-120-326.

Le Virginia Code § 58.1-418 exige qu'une société financière utilise une méthode de répartition à facteur unique basée sur le pourcentage de ses activités totales qui se déroulent en Virginie. En raison de la définition du terme "société financière" dans la loi de Virginie, un acheteur de dettes n'est généralement pas considéré comme une société financière. Voir, par exemple, le document public ("P.D.") 04-167. Toutefois, dans la mesure où un acheteur de dettes est également considéré comme une société financière, les dispositions relatives à la répartition de l'acheteur de dettes du Va. Code §§ 58.1-416 et 58.1-422.3, tel qu'interprété par les présentes lignes directrices, s'appliquera plutôt que Va. Code § 58.1-418.

Vue d'ensemble de la répartition des acheteurs de dettes

Les acheteurs de créances sont tenus d'utiliser une méthode de répartition fondée sur un facteur de vente unique et des méthodes d'approvisionnement fondées sur le marché pour attribuer certaines ventes dans le cadre de cette méthode de répartition. 

Méthode de répartition du chiffre d'affaires unique pour les acheteurs de créances

Le revenu imposable en Virginie d'une société multiétatique, autre que les dividendes, est réparti entre la Virginie en multipliant ce revenu par un pourcentage de répartition. Selon la méthode standard de répartition de la Virginie, le pourcentage de répartition est généralement calculé en additionnant un facteur "biens", un facteur "salaires" et deux facteurs "ventes", puis en divisant cette somme par quatre. En plus de sa méthode de répartition standard, la Virginie dispose de méthodes de répartition spécialisées pour calculer le pourcentage de répartition des entreprises manufacturières multiétatiques, des entreprises de vente au détail, des entreprises ayant des centres de données, des transporteurs routiers, des entreprises ferroviaires, des sociétés financières et des entreprises de construction.

Une société soumise à la méthode de répartition de l'acheteur de dette doit utiliser une méthode de répartition à facteur unique basée sur le chiffre d'affaires.  Par conséquent, un acheteur de dettes doit répartir son revenu imposable en Virginie en multipliant ce revenu par son facteur de vente uniquement. Les dividendes continueront d'être attribués conformément aux articles du code de la valeur ajoutée 58.1-407 et 23 VAC 10-120-140. 

Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché pour l'approvisionnement de certaines ventes d'acheteurs de créances

Aux fins de la répartition, le facteur "ventes" consiste en une fraction dont le numérateur est le total des ventes de la société en Virginie au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est le total des ventes de la société partout dans le monde au cours de l'année d'imposition. Pour être incluses dans le facteur "ventes", les ventes doivent être utilisées pour produire un revenu imposable en Virginie et être effectivement liées à la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis, où le revenu de cette conduite est inclus dans le revenu imposable fédéral.

Selon le code de la Virginie (Va. Code § 58.1-416(A)), les ventes de biens meubles corporels sont généralement réputées réalisées en Virginie et doivent être incluses dans le numérateur du facteur "ventes" si les biens meubles corporels sont livrés à un endroit situé en Virginie. En revanche, les ventes autres que les ventes de biens meubles corporels sont généralement réputées en Virginie et doivent être incluses dans le numérateur du facteur "ventes" si :

• L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
• L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginie et en dehors de celle-ci, et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginie que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Le système de répartition de l'acheteur de dettes prévoit une exception limitée à ces règles en exigeant qu'un acheteur de dettes s'approvisionne en ventes qui consistent en argent récupéré sur des dettes ("recettes de dettes") en utilisant des sources basées sur le marché. Conformément au code de la Virginie § 58.1-416(B), les recettes de la dette seront considérées comme étant en Virginie et devront être incluses dans le numérateur du facteur de vente si elles sont perçues auprès d'une personne qui est un résident de la Virginie ou d'une entité qui a son domicile commercial en Virginie. 

Le Virginia Code § 58.1-414 et 23 VAC 10-120-210 continuent de s'appliquer aux ventes d'un acheteur de dettes, y compris à la détermination de l'inclusion de ses recettes de dettes sur une base brute ou nette. En outre, les règles énoncées dans le Va. Code § 58.1-415, Va. Code § 58.1-416(A), 23 VAC 10-120-220, et 23 VAC 10-120-230 continuent de s'appliquer aux ventes d'un acheteur de dettes qui ne consistent pas en des recettes de dettes.

Exemple 5: 

La majeure partie des activités du contribuable A consiste à acheter des prêts non productifs à des entités commerciales non affiliées et à recouvrer ces prêts. Au moment où elle achète ces prêts, ceux-ci étaient en défaut de paiement depuis au moins 120 jours. Par conséquent, le contribuable A est un acheteur de dettes. Dans le cadre de ses activités, le contribuable A fournit également des services de recouvrement de créances aux banques. Dans le cadre de ces accords, le contribuable A aide les banques à recouvrer les dettes de consommation en souffrance, mais n'achète pas ces dettes à ces banques.  

Le contribuable A étant un acheteur de créances, il doit utiliser des sources d'approvisionnement basées sur le marché pour obtenir toutes les recettes de créances provenant des prêts non performants qu'il a achetés. Toutefois, le contribuable A doit utiliser la règle de l'activité productrice de revenus pour déduire les recettes provenant des frais qu'il facture pour fournir des services de recouvrement de créances à ses clients bancaires. Il en est ainsi même si ces frais sont structurés comme un pourcentage des recouvrements que le contribuable A obtient pour les banques sur leurs dettes de consommation en souffrance. 

Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché

Pour déterminer si les recettes de la dette se trouvent en Virginie en vertu du Va. Code § 58.1-416(B), plusieurs méthodes de détermination de la source d'approvisionnement sont fournies ci-dessous et s'appliquent de manière séquentielle et hiérarchique. Pour chaque vente de créances, l'acheteur de créances doit faire un effort raisonnable pour appliquer la méthode d'origine primaire avant de chercher à appliquer la méthode d'origine suivante dans la hiérarchie. Par exemple, la méthode de la source primaire exige du contribuable qu'il détermine l'État ou les États d'affectation et, s'il ne peut le faire, la méthode secondaire exige du contribuable qu'il se rapproche raisonnablement de l'État ou des États d'affectation. Dans ces cas, le contribuable doit tenter de déterminer l'état ou les états d'affectation (par exemple, en appliquant la méthode principale de la hiérarchie) de bonne foi et avec des efforts raisonnables avant de pouvoir approximer raisonnablement l'état ou les états.

Méthode d'approvisionnement primaire. Si les informations nécessaires sont disponibles pour permettre à l'acheteur de dettes de déterminer l'État de résidence réel du débiteur ou l'État du domicile commercial réel, selon le cas, il est tenu d'attribuer les créances reçues de ce débiteur à cet État ou à ces États. 

Méthode d'approvisionnement secondaire. Si l'acheteur de dettes ne dispose pas des informations nécessaires pour déterminer l'État de résidence réel du débiteur ou l'État de son domicile commercial réel, selon le cas, le contribuable peut raisonnablement estimer cet État en utilisant l'adresse postale du débiteur à partir de laquelle ces dettes sont recouvrées, à condition que : 

• L'estimation a été réalisée en toute bonne foi, 
• L'estimation est une approximation raisonnable du montant des recettes de la dette attribuables à la Virginie, et  
• En utilisant une estimation, l'acheteur de la dette n'avait pas pour objectif principal d'éviter l'impôt sur le revenu de la Virginie. 

Toutefois, dans tous les cas où l'acheteur de dettes tire plus de 5 pour cent de ses recettes de dettes d'une personne ou d'une entité, l'acheteur de dettes est tenu d'identifier l'État de résidence réel de la personne ou le domicile commercial réel de l'entité et d'attribuer les recettes de dettes à cet État. 
Aux fins de la méthode de l'approvisionnement secondaire, on entend par "adresse postale" le lieu indiqué dans les livres et registres de l'acheteur de la dette comme étant l'adresse postale principale relative au compte du débiteur au moment de la transaction, telle que conservée de bonne foi, dans le cours normal des affaires, et non à des fins d'évasion fiscale.

Transactions entre membres apparentés. Dans le cas de créances reçues d'un membre apparenté, l'acheteur de créances ne peut pas utiliser la méthode de l'approvisionnement secondaire. A cette fin, on entend par "membre apparenté" un "membre apparenté", tel que défini dans le Va. Code § 58.1-302.
 
Exemple 6:

L'acheteur de dettes A collecte de l'argent auprès de débiteurs individuels résidant en Virginie et dans d'autres États. L'acheteur de dettes A connaît l'État de résidence principale de certains des débiteurs auprès desquels il effectue des recouvrements et, lorsqu'il ne connaît pas cet État de résidence principale, il connaît l'adresse postale des débiteurs. L'acheteur de dettes A ne tire pas plus de 5 pour cent de ses recettes de dettes d'un seul débiteur.

Pour les créances dont l'acheteur de dette A connaît l'État de résidence principale du débiteur, il doit attribuer les créances à cet État.  Pour les titres de créance dont le débiteur A ne connaît pas l'État de résidence principale, mais dont il connaît l'adresse postale, il peut attribuer les titres de créance à cet État.  

Principes généraux d'application ; documents contemporains

Afin de satisfaire aux exigences de la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché", la cession de créances par un acheteur de dette doit être conforme aux principes suivants : 

Principe 1: Un acheteur de dettes doit appliquer les méthodes décrites dans la section " Méthodes de recherche de sources d'approvisionnement basées sur le marché " sur la base de critères objectifs et doit prendre en compte toutes les sources d'information raisonnablement disponibles pour l'acheteur de dettes au moment de sa déclaration fiscale, y compris, mais sans s'y limiter, les livres et registres de l'acheteur de dettes conservés dans le cours normal de ses activités.  L'acheteur de créances doit déterminer de bonne foi sa méthode d'attribution des recettes de créances et l'appliquer de manière cohérente pour des transactions similaires et d'une année sur l'autre. Un acheteur de dettes doit conserver des documents contemporains qui expliquent la détermination et l'application de sa méthode d'affectation de ses recettes de dettes, y compris les hypothèses sous-jacentes, et doit fournir ces documents au Département sur demande.  

Principe 2: La section "Méthodes de détermination des sources d'approvisionnement basées sur le marché" propose diverses méthodes de détermination des sources d'approvisionnement qui s'appliquent de manière séquentielle et hiérarchique. Pour chaque encaissement de dette auquel s'applique une méthode hiérarchique, l'acheteur de dette doit faire un effort raisonnable pour appliquer la méthode primaire applicable à la vente avant de chercher à appliquer la méthode suivante dans la hiérarchie. Par exemple, la méthode applicable exige d'abord que l'acheteur de la dette détermine l'état ou les états réels de la cession, et si l'acheteur de la dette ne peut pas le faire, la méthode exige que l'acheteur de la dette se rapproche raisonnablement de l'état ou des états. Dans ces cas, l'acheteur de créances doit tenter de déterminer l'état ou les états réels de la cession (c'est-à-dire appliquer la méthode principale de la hiérarchie) de bonne foi et avec des efforts raisonnables avant de pouvoir approximer raisonnablement l'état ou les états.

Principe 3: La méthode utilisée par un acheteur de dette pour attribuer ses recettes, y compris l'utilisation d'une méthode d'approximation, le cas échéant, doit refléter une tentative d'obtenir l'attribution la plus précise possible des recettes de la dette conformément aux normes énoncées dans la section " Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché ", plutôt qu'une tentative de réduire l'impôt à payer par l'acheteur de dette. Une méthode de cession raisonnable pour un acheteur de dette ne l'est pas nécessairement pour un autre acheteur de dette, en fonction des faits applicables.

Application de la méthode de l'approximation raisonnable

De manière générale, la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché" établit des méthodes uniformes pour déterminer si et dans quelle mesure les recettes de la dette se trouvent en Virginie. La section énonce également une méthode d'approximation raisonnable, qui s'applique si l'état ou les états réels de l'affectation ne peuvent être déterminés. 

Approximation basée sur des créances connues : Dans le cas où, en appliquant les méthodes applicables énoncées dans la section " Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché ", un acheteur de dettes peut déterminer l'état ou les états de cession d'une partie substantielle de ses créances provenant de transactions substantiellement similaires avec des débiteurs, mais pas de toutes ces créances, et que l'acheteur de dettes croit raisonnablement, sur la base de toutes les informations disponibles, que la distribution géographique d'une partie ou de la totalité du reste des créances correspond généralement à celle des créances cédées, il doit inclure les créances cédées, sur la base de toutes les informations disponibles, que la répartition géographique d'une partie ou de la totalité du reste des recettes de la dette suit généralement celle des recettes de la dette cédée, il doit inclure les recettes de la dette qui, selon lui, suivent la répartition géographique des recettes de la dette cédée dans son facteur de vente dans la même proportion que les recettes de la dette cédée.  

Recettes de la dette d'un membre lié et informations imputées du débiteur au contribuable : Lorsqu'un acheteur de dettes reçoit des recettes de dettes d'un débiteur membre apparenté, les informations dont dispose le débiteur et qui sont pertinentes pour l'obtention des recettes de dettes sont imputées à l'acheteur de dettes. A cette fin, on entend par "membre apparenté" un "membre apparenté", tel que défini dans le Va. Code § 58.1-302.

Exclusion des ventes du facteur de vente : Dans le cas où un acheteur de dettes ne peut pas déterminer l'état ou les états auxquels un reçu de dette doit être attribué conformément aux méthodes applicables énoncées dans la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché" (y compris par l'utilisation d'une méthode d'approximation raisonnable, le cas échéant) en déployant des efforts raisonnables et de bonne foi, le Département exigera que cette vente soit exclue à la fois du numérateur et du dénominateur du facteur de vente de l'acheteur de dettes, conformément à son autorité en vertu du Va. Code § 58.1-416(D) d'adopter des remèdes et des procédures correctives. 

Changements de méthodologie ; examen par le département

Méthodes générales applicables aux retours originaux

Dans tous les cas où un contribuable dépose une déclaration initiale pour une année d'imposition dans laquelle il utilise correctement la méthode de répartition du facteur de vente unique et attribue correctement ses créances en utilisant des méthodes d'approvisionnement basées sur le marché, y compris une méthode d'approximation raisonnable, conformément aux méthodes énoncées dans la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché", l'application de cette méthode de répartition et d'approvisionnement sera considérée comme une détermination correcte de la part de l'acheteur de la dette.  Dans ce cas, ni le département ni le contribuable ne peuvent modifier la méthode appliquée par l'acheteur de créances pour répartir les revenus et trouver les recettes de la dette pour l'année d'imposition.  Toutefois, le département et le contribuable peuvent chacun corriger ultérieurement des erreurs factuelles ou des erreurs de calcul concernant l'application par le contribuable de sa méthode de dépôt.

Pouvoir de rectification de la déclaration d'un contribuable 

La capacité du Département à examiner et à ajuster la déclaration d'un contribuable (1) pour l'utilisation ou la non-utilisation de la méthode de répartition fondée sur un facteur de vente unique comprend, sans s'y limiter, le pouvoir que lui confère le Va. Code § 58.1-446, et (2) pour l'affectation des recettes de la dette afin d'affecter plus précisément les recettes de la dette conformément aux méthodes ou normes de la section "Market-Based Sourcing Methods", comprend, mais n'est pas limité à, ce qui suit : 

• Lorsqu'un contribuable n'attribue pas correctement les recettes de la dette conformément aux méthodes exposées dans la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché", y compris lorsqu'il n'applique pas correctement une hiérarchie de méthodes, le Département peut ajuster l'attribution des ventes de la dette conformément à la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché".
• Lorsqu'un contribuable utilise une méthode d'approximation pour répartir ses recettes provenant de la dette et que le Département détermine que la méthode d'approximation utilisée par le contribuable n'est pas raisonnable, le Département peut lui substituer une méthode d'approximation qu'il juge appropriée ou exclure les recettes provenant de la dette du numérateur et du dénominateur du contribuable, selon le cas.
• Dans le cas où le Département détermine que la méthode d'approximation d'un contribuable est raisonnable, mais qu'elle n'a pas été appliquée de manière cohérente pour des transactions similaires ou d'une année sur l'autre, le Département peut exiger que le contribuable applique sa méthode d'approximation de manière cohérente.
• Dans le cas où un contribuable exclut les recettes de la dette du dénominateur de son facteur de vente au motif que la cession des recettes de la dette ne peut être raisonnablement approchée, le département peut déterminer que l'exclusion de ces recettes n'est pas appropriée et peut y substituer une méthode d'approximation qu'il juge appropriée. 
• Dans le cas où un contribuable ne conserve pas de registres contemporains expliquant la détermination et l'application de sa méthode d'attribution des recettes de la dette, y compris les hypothèses sous-jacentes, ou ne fournit pas ces registres au Département sur demande, le Département peut considérer l'attribution des recettes de la dette par l'acheteur comme non fondée et peut ajuster l'attribution des recettes de la dette d'une manière compatible avec la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché".
• Dans les cas où le Département conclut que l'adresse postale d'un débiteur a été choisie par le contribuable à des fins d'évasion fiscale, le Département peut ajuster l'attribution des créances d'une manière compatible avec la section "Méthodes d'approvisionnement basées sur le marché".

Le département peut également adopter d'autres remèdes et procédures correctives, tels que la détermination des recettes de la dette sur la base de la localisation de l'activité productrice de revenus et des coûts directs d'exécution ou l'ajustement sur la base du Va. Code § 58.1-446, le cas échéant. 

Pouvoir de l'acheteur de la dette de modifier une méthode d'assignation sur une base prospective 

L'acheteur de créances qui souhaite modifier sa méthode d'attribution des titres de créances doit indiquer, dans la déclaration initiale déposée pour l'année du changement, le fait qu'il a procédé à ce changement. Si un acheteur de dettes ne divulgue pas de manière adéquate le changement, le département peut ne pas tenir compte du changement de l'acheteur de dettes et lui substituer une méthode de cession qu'il juge appropriée. 

Pouvoir de modifier une méthode d'affectation sur une base prospective

Le département peut ordonner à un acheteur de dette de modifier sa méthode d'attribution des recettes de la dette dans les déclarations fiscales qui n'ont pas encore été déposées, y compris de modifier la méthode d'approximation de l'acheteur de dette, si, après avoir examiné la méthode de dépôt de l'acheteur de dette appliquée pour un exercice fiscal antérieur, le département détermine que le changement est approprié pour refléter une attribution plus précise des recettes de la dette de l'acheteur de dette, et détermine que le changement peut être raisonnablement adopté par l'acheteur de dette.  Le département fournira à l'acheteur de la dette une explication écrite de la raison du changement.  Lorsqu'un acheteur de dettes ne se conforme pas aux instructions du Département sur des déclarations déposées ultérieurement, le Département peut considérer que la méthode utilisée par l'acheteur de dettes pour attribuer ses ventes de dettes sur ces déclarations n'est pas raisonnable et peut lui substituer une méthode d'attribution qu'il juge appropriée.   

Traitement des entités intermédiaires

Les PTE sont tenues d'utiliser la méthode de répartition des sociétés pour déterminer la part de leurs revenus qui provient de sources de Virginia, afin d'attribuer une part de ces revenus aux personnes physiques non résidentes. Cela aura une incidence sur le montant que les personnes physiques non résidentes déclarent sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia ou que le PTE déclare au nom de ses propriétaires non résidents, et sur le montant que le PTE peut être tenu de prélever sur le revenu de Virginia. Pour plus d'informations, consultez les lignes directrices PTE (P.D. 15-240).

Une société propriétaire d'une PTE peut être tenue d'inclure sa part des biens, de la masse salariale et des ventes de la PTE dans ses propres facteurs de répartition. (Voir P.D. 95-19, 95-263, et 99-76.) Si la PTE est un acheteur de dettes, elle doit utiliser la répartition de l'acheteur de dettes.  Les sociétés propriétaires n'incluraient dans leurs facteurs que leur part des facteurs de l'EPT pour l'année d'imposition applicable.

Inapplicabilité de l'extension administrative de la loi publique de Virginie 86-272

Un contribuable n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie dans la mesure où la législation fédérale ou étatique l'exonère de cet impôt. Une loi fédérale, Public Law ("P.L.") 86-272, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec l'État consistent en un ensemble d'activités étroitement définies constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P.L. 86-272 ne concerne que les ventes de biens meubles corporels, le ministère a pour politique administrative d'étendre cette loi fédérale aux ventes autres que les ventes de biens meubles corporels. Voir P.D. 93-75. Étant donné que les encaissements pour dettes constituent un type de vente autre que les ventes de biens meubles corporels, un acheteur de dettes serait généralement exonéré de l'impôt sur les sociétés en Virginia dans la mesure où ses seules ventes en Virginia sont des ventes de dettes protégées par cette politique administrative. 

Cependant, le Va. Code § 58.1-416(C) établit un lien avec les acheteurs de dettes dont les recettes sont attribuables à la Virginie dans la mesure maximale autorisée par les constitutions de la Virginie et des États-Unis et par la loi fédérale. Cette disposition de la loi de Virginie remplace l'extension administrative par le ministère de P.L. 86-272. Par conséquent, un acheteur de dettes ne peut pas bénéficier d'une exonération fiscale au motif que les recettes de ses dettes seraient protégées par la politique administrative du ministère. Notez que le Va. Code § 58.1-416(C) ne remplace que la politique administrative du département. Elle ne supprime aucune exonération fiscale accordée aux contribuables, y compris aux acheteurs de dettes, en vertu de la loi P.L. 86-272 elle-même. Dans la mesure où les seules ventes d'un acheteur de dettes en Virginie sont des ventes de biens meubles corporels protégés par P.L. 86-272, l'acheteur de dettes continuera d'être exonéré de l'impôt sur les sociétés en Virginie.

Informations complémentaires 

Ces lignes directrices sont disponibles en ligne sur le site web de Virginia Regulatory Town Hall, situé à l'adresse https://townhall.virginia.gov, et dans la section "Documents d'orientation" du site web du ministère, à l'adresse suivante : http://tax.virginia.gov/guidance-documents. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.