"Les présentes lignes directrices remplacent les lignes directrices relatives à la retenue sur les entités intermédiaires (Pass-Through Entity Withholding) qui ont été publiées par le ministère le septembre 21, 2007 (document public 07-150)..
Historique de la procédure
Au cours de la session 2007, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi du Sénat 1238, qui a été codifié en tant qu'article 16.1 du chapitre 3 du titre 58.1 (Va. Code § 58.1-486.1 et suivants). Cette législation impose une retenue à la source à toute entité intermédiaire faisant des affaires dans le Commonwealth et ayant un revenu imposable provenant de sources de Virginie, d'un montant égal à cinq pour cent de la part de ses propriétaires non-résidents dans le revenu provenant de sources de Virginie. La retenue à la source pour les entités intermédiaires est entrée en vigueur pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 2008.
Ces lignes directrices ont pour but de fournir des conseils actualisés aux contribuables en ce qui concerne les exigences en matière de retenue à la source pour les entités intermédiaires. Aucune disposition des présentes lignes directrices ne doit être interprétée comme affectant les exigences actuelles en matière de retenue applicables aux employeurs, prévues à l'article 16 du chapitre 3 du titre 58.1 (Va. Code § 58.1-460). Ces lignes directrices remplacent les lignes directrices relatives à la retenue sur les entités intermédiaires (Pass-Through Entity Withholding) publiées par le ministère en septembre 21, 2007 (document public 07-150). Le cas échéant, des lignes directrices supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du département, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.
Cette révision des lignes directrices s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 2015.
Définitions
On entend par "revenu de source virginienne" les éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à la propriété, à la vente, à l'échange ou à toute autre disposition d'un intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels situés en Virginie ou attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie ou attribuables à des biens meubles incorporels utilisés dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. Si l'ensemble des activités d'une entité intermédiaire n'est pas réputé avoir été réalisé ou conduit dans le Commonwealth, le "revenu provenant de sources de Virginie" désigne la partie du revenu de l'entité intermédiaire qui a été allouée et répartie en Virginie de la même manière que pour les sociétés.
On entend par "entité intermédiaire d'investissement" toute entité intermédiaire qui répond aux critères suivants : i) la quasi-totalité des actifs de l'entité intermédiaire est constituée de biens incorporels ; ii) tous les revenus de l'entité intermédiaire proviennent d'intérêts, de dividendes et de plus-values sur la vente de biens incorporels ; iii) si l'entité intermédiaire possède des biens immobiliers ou des biens meubles corporels, ces biens ne sont pas détenus pour la production de revenus ; et iv) l'entité intermédiaire n'est pas engagée dans un commerce ou une entreprise en Virginie. Aux fins de la présente définition, "la quasi-totalité" signifie 95 pour cent ou plus.
On entend par "propriétaire non résident" toute personne qui est considérée comme un associé, un membre ou un actionnaire d'une entité intermédiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et qui, dans le cas d'une personne physique, n'est pas domiciliée ou ne réside pas effectivement en Virginia ou qui, dans le cas de toute autre entité, n'a pas son domicile commercial en Virginia.
"Entité intermédiaire": toute entité, y compris une société en commandite, une société à responsabilité limitée, une société en nom collectif, une société à responsabilité limitée, une société professionnelle à responsabilité limitée, une fiducie commerciale ou une société de type Subchapter S, qui est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, dans laquelle les associés, les membres ou les actionnaires déclarent leur part des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits de l'entité dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu.
"Revenu imposable provenant de sources de Virginie" : revenu provenant de sources de Virginie qui serait assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie si l'entité n'était pas une entité intermédiaire. Une entité intermédiaire doit tenir compte de toutes les modifications statutaires applicables lorsqu'elle détermine son "revenu imposable provenant de sources de Virginie".
Obligation de dépôt électronique pour les entités intermédiaires
À partir du mois de janvier 1, 2015, pour l'année d'imposition 2014 et les années suivantes, les entités intermédiaires sont tenues de déposer leurs déclarations et les annexes qui les accompagnent, et d'effectuer tous les paiements d'impôts par voie électronique. L'obligation de dépôt électronique ne s'applique pas aux déclarations relatives aux années d'imposition antérieures à l'année d'imposition 2014.
Si une entité intermédiaire n'est pas en mesure de déposer ou de payer par voie électronique, elle peut demander une dérogation. Toute demande de dérogation doit être soumise par écrit au commissaire fiscal. Les dérogations ne seront accordées que si le commissaire fiscal estime que l'obligation de dépôt électronique crée une charge déraisonnable pour l'entité intermédiaire.
Pour plus d'informations concernant l'obligation de déclaration électronique des entités intermédiaires, consultez les instructions du formulaire 502 ou visitez le site web du ministère.
Exigences en matière de retenue à la source pour les entités intermédiaires
Une entité intermédiaire doit payer la retenue d'impôt sur les entités intermédiaires si
- Elle dispose d'un revenu imposable provenant de sources de Virginie ;
- Il doit attribuer toute partie de ces revenus à au moins un propriétaire non-résident qui était un propriétaire non-résident pendant une partie de l'année fiscale précédente ; et
- Aucune exemption ne s'applique.
Si un propriétaire n'a été un propriétaire non-résident que pendant une partie de l'année imposable, le revenu attribué à ce propriétaire doit être calculé au prorata du nombre de jours de résidence en dehors de la Virginie afin de déterminer le montant du revenu sur lequel la retenue à la source de l'entité intermédiaire doit être payée.
Une entité intermédiaire doit payer la retenue d'impôt sur les entités intermédiaires pour tous ses propriétaires non résidents, à moins qu'une exemption ne s'applique. Les exonérations peuvent être basées sur le statut des propriétaires non résidents ou sur le statut de l'entité intermédiaire.
Exemptions basées sur le statut des propriétaires non-résidents
i. Personnes physiques et entités exonérées d'impôts
Les personnes et les entités exonérées de l'impôt fédéral ou de l'impôt sur le revenu de Virginie sont exonérées de la retenue à la source pour les entités intermédiaires. L'exonération de l'impôt fédéral ou de l'impôt sur le revenu de l'État de Virginie doit s'appliquer à la part du revenu de l'entité intermédiaire qui revient à la personne ou à l'entité. En voici quelques exemples :
Exemple 1: Les personnes et les entités qui sont exemptées de l'impôt fédéral sur le revenu en raison de l'immunité diplomatique ou en vertu de traités entre les États-Unis et d'autres pays, comme certifié par le Département d'État des États-Unis.
Exemple 2: Certaines banques, compagnies d'assurance et services publics qui sont organisés comme des sociétés et qui sont soumis à d'autres impôts en lieu et place de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie.
Exemple 3: Sociétés exonérées de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code § 501.
ii. Personnes n'ayant pas à payer d'impôt sur le revenu en Virginie
Les personnes qui n'ont pas été assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie l'année précédente et qui ne prévoient pas d'être assujetties à cet impôt l'année en cours sont exemptées de la retenue à la source pour les entités intermédiaires. Pour bénéficier de cette exonération de la retenue au titre des entités intermédiaires, une personne physique doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie pour l'année fiscale en cours et doit avoir déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie pour l'année fiscale précédente.
Exemple 4: Le contribuable A est une personne physique non résidente qui est associée d'une société de personnes ayant des revenus provenant de sources de Virginie et qui est tenue de payer la retenue à la source pour les entités intermédiaires. Pour l'année fiscale 2014, le revenu brut ajusté de Virginie du contribuable A était inférieur au seuil de déclaration de Virginie. Cependant, le contribuable A a reçu de la société de personnes une allocation de crédits supérieure à son revenu imposable en Virginie. Par conséquent, bien que le contribuable A n'ait pas eu à payer d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition 2014, il a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition 2014 afin de bénéficier des crédits reportés dans la mesure où ils étaient disponibles.
Pour l'année fiscale 2015, le contribuable A prévoit qu'il aura à nouveau un impôt sur le revenu de Virginie de zéro et des crédits reportés parce que la société de personnes est susceptible de lui attribuer un montant de crédits supérieur à son revenu imposable en Virginie. Par conséquent, le contribuable A peut être exonéré de la retenue à la source sur les entités intermédiaires tant qu'il dépose une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition 2015.
iii. Sociétés non assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie
Les sociétés qui n'ont pas eu à payer d'impôt sur le revenu en Virginie au cours de l'année précédente et qui ne prévoient pas d'en payer au cours de l'année en cours sont exemptées de la retenue à la source pour les entités intermédiaires (pass-through entity withholding tax). Pour bénéficier de cette exonération de la retenue pour les entités intermédiaires, une société doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie pour l'année d'imposition en cours et doit avoir déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie pour l'année d'imposition précédente.
Exemple 5: Le contribuable B est une société qui n\'exerce pas d\'activité en Virginia, mais qui est associée d\'une société de personnes qui a des revenus provenant de sources de Virginia et qui est tenue de payer la retenue à la source pour les entités intermédiaires (pass-through entity). Pour l'année d'imposition 2014, le contribuable B n'était pas tenu d'inclure sa part de la masse salariale, des biens et des ventes de la société de personnes pour déterminer son facteur de répartition en Virginia, car :
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- Elle détenait une participation de commanditaire dans la société de personnes ;
- Tous les commandités de la société étaient des tiers non apparentés ;
- Les participations combinées dans la société de personnes détenues par le contribuable B et toutes les parties liées constituaient 10 pour cent ou moins des bénéfices et des participations au capital de la société de personnes ; et
- La structure n'était pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition des revenus de la société de personnes en Virginie.
- Elle détenait une participation de commanditaire dans la société de personnes ;
-
Comme le contribuable B n'avait pas d'autres sources de revenus pour l'année d'imposition 2014 qui étaient soumises à l'impôt sur le revenu de la Virginie, son impôt sur le revenu des sociétés pour l'année d'imposition 2014 était nul. Le contribuable B a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés pour l'année d'imposition 2014 en indiquant un facteur de répartition de zéro et en joignant l'annexe VK-1 qu'il a reçue de la société de personnes.
Pour l'année d'imposition 2015, tous les facteurs susmentionnés appliqués au contribuable B restent inchangés. Par conséquent, étant donné que le contribuable B a déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés et qu'il n'était pas redevable de l'impôt sur les sociétés pour l'année d'imposition 2014, il peut être exonéré de la retenue à la source sur les entités intermédiaires pour l'année d'imposition 2015 à condition qu'il dépose une déclaration d'impôt sur les sociétés pour l'année d'imposition 2015.
iv. Entités intermédiaires à plusieurs niveaux
Si une entité intermédiaire (l'"entité de niveau supérieur") possède une autre entité intermédiaire (l'"entité de niveau inférieur"), l'entité de niveau inférieur ne doit pas prélever de retenue sur le revenu de Virginie attribuable à l'entité de niveau supérieur. Au contraire, une entité à l'échelon supérieur doit déposer le formulaire 502 (et les annexes et documents qui l'accompagnent) en son nom propre afin de refléter tout revenu attribuable à l'entité à l'échelon inférieur. L'entité de niveau supérieur doit soit payer la retenue à la source de l'entité intermédiaire sur les revenus attribuables à ses propriétaires non résidents pour les revenus reçus de l'entité de niveau inférieur, soit déposer le formulaire 765 pour le compte de ces propriétaires non résidents. Dans les cas où il y a plus de deux entités intermédiaires, l'impôt doit être retenu par l'entité la plus élevée.
v. Personnes incluses dans les déclarations composites
Les propriétaires non-résidents qualifiés inclus dans une déclaration composite de Virginie (formulaire 765) sont exemptés des exigences de retenue des entités intermédiaires pour les revenus attribuables à cette entité intermédiaire. Aux fins de l'inclusion dans une déclaration composite de Virginie, un "propriétaire non résident qualifié" est une personne physique qui :
- est un propriétaire direct de l'entité intermédiaire qui produit la déclaration combinée ; et
- est un non-résident de Virginie ayant des revenus de source virginienne pour l'année d'imposition provenant de l'entité intermédiaire qui remplit la déclaration composite.
Une entité intermédiaire ne peut pas inclure une société ou tout autre type d'entité dans une déclaration composite de Virginie. Une entité intermédiaire est tenue de payer la retenue à la source de l'entité intermédiaire pour ces propriétaires non-résidents et pour les propriétaires individuels non-résidents qui ne sont pas inclus dans la déclaration combinée.
Pour les exercices fiscaux antérieurs à 2014, une entité intermédiaire était tenue d'obtenir le consentement de chaque propriétaire non résident pour pouvoir produire une déclaration combinée. Pour les années d'imposition commençant le ou après le 1, 2015, une entité intermédiaire peut produire une déclaration combinée pour une partie seulement de ses propriétaires non-résidents qualifiés, à condition que l'entité intermédiaire paie la retenue d'impôt de l'entité intermédiaire pour tous les propriétaires non-résidents qualifiés qui ne sont pas inclus dans la déclaration combinée.
Exigences pour le dépôt d'une déclaration composite: Pour produire une déclaration combinée, une entité intermédiaire doit remplir les conditions suivantes :
- L'entité intermédiaire doit fournir une copie complétée de l'annexe VK-1 à chaque propriétaire non-résident qualifié inclus dans la déclaration combinée.
- L'impôt sur le revenu de Virginie sur la déclaration combinée doit être calculé en utilisant le taux le plus élevé spécifié dans le Va. Code § 58.1-320 sur les revenus de la société de personnes attribuables aux propriétaires non-résidents qualifiés inclus dans la déclaration composite sans le bénéfice des déductions détaillées, des déductions standard, des exemptions personnelles, des crédits pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence, de tout montant de crédit d'impôt reporté ou de tout autre crédit d'impôt qui n'est pas attribuable à l'entité pass-through.
- L'entité intermédiaire doit obtenir un formulaire de consentement signé de chaque propriétaire non-résident qualifié participant, indiquant le consentement du propriétaire à l'inclusion dans la déclaration combinée.
- La déclaration composite doit être signée par un propriétaire, un dirigeant ou un employé de l'entité intermédiaire qui est autorisé à agir au nom de l'entité intermédiaire en matière fiscale. En signant la déclaration composée, le signataire déclare qu'il est un représentant autorisé de l'entité intermédiaire et que chaque participant a signé un formulaire de consentement autorisant l'entité intermédiaire à agir au nom du participant en ce qui concerne les déclarations composées et reconnaissant que le participant comprend et accepte toutes les conditions de participation à une déclaration composée.
- L'entité intermédiaire doit effectuer des paiements estimés pour le compte des propriétaires non-résidents qualifiés figurant dans une déclaration combinée.
Exigences minimales pour les formulaires de consentement: La participation d'un propriétaire non-résident qualifié à la déclaration composite indiquera son consentement à être imposé par le Commonwealth. Le formulaire de consentement obtenu par l'entité intermédiaire doit inclure le nom, l'adresse et le numéro de sécurité sociale du propriétaire non résident qualifié. L'entité intermédiaire doit conserver ces formulaires et les fournir au département sur demande. Au minimum, chaque formulaire de consentement doit indiquer que le propriétaire non-résident qualifié :
- Accepte d'être inclus dans le rapport composite ;
- consent à ce que son impôt sur le revenu de Virginie soit calculé en utilisant le taux le plus élevé spécifié dans le Va. Code § 58.1-320 sur les revenus de la société de personnes attribuables aux propriétaires non-résidents qualifiés inclus dans la déclaration composite sans bénéficier des déductions détaillées, des déductions standard, des exemptions personnelles, des crédits pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence, ou de tout autre crédit d'impôt qui n'est pas attribuable à l'entité intermédiaire ;
- permet à l'entité intermédiaire de déposer des déclarations modifiées ou de prendre d'autres mesures concernant la déclaration composée sans autorisation supplémentaire ; et
- comprend que ce consentement reste en vigueur indéfiniment jusqu'à ce qu'il soit révoqué par écrit.
Entités intermédiaires détenues en commun: Les entités intermédiaires multiples détenues en commun qui souhaitent déposer une déclaration composite unique seront autorisées à déposer cette déclaration sans l'approbation préalable du ministère. Aux fins de cette disposition, l'expression "propriété commune" signifie que plusieurs entités intermédiaires sont détenues par un groupe d'associés, de membres ou d'actionnaires substantiellement identique, et "substantiellement identique" signifie 80 pour cent ou plus.
Tout groupe d'entités intermédiaires détenues en commun qui choisit de produire une seule déclaration combinée doit calculer l'impôt sur le revenu de Virginie sur cette déclaration en utilisant les règles de déclaration combinée prescrites à Va. Code §§ 58.1-442, et 23 VAC 10-120-320 jusqu'à 23 VAC 10-120-330.
Une entité intermédiaire ne peut participer à une déclaration combinée unique avec des entités intermédiaires détenues en commun que si elle obtient des formulaires signés de tous les propriétaires non-résidents qualifiés inclus dans la déclaration combinée indiquant leur consentement à être inclus dans une déclaration combinée unique avec des entités intermédiaires détenues en commun. Chaque entité intermédiaire participant à une déclaration composite unique avec d'autres entités intermédiaires détenues en commun doit conserver ces formulaires et les fournir au ministère sur demande.
Propriétaires non-résidents demandant une exonération
Si un propriétaire non résident demande à être exempté de la retenue à la source des entités intermédiaires, l'entité intermédiaire est tenue d'obtenir un formulaire signé par le propriétaire non résident indiquant la base de cette exemption et déclarant, sous peine de poursuites judiciaires, que les informations fournies par le propriétaire non résident sont vraies, correctes et complètes. Ce formulaire doit être conservé par l'entité intermédiaire avec ses archives et doit être fourni au Département sur demande. Cette exemption restera généralement en vigueur jusqu'à ce qu'elle soit révoquée ou jusqu'à ce que l'exemption invoquée dans le document ne s'applique plus. Toutefois, les personnes qui demandent une exemption parce qu'elles n'ont pas d'impôt sur le revenu à payer en Virginie doivent fournir un formulaire d'exemption signé pour chaque année d'imposition.
La détermination du statut de non-résident sera basée sur l'adresse enregistrée du propriétaire pour une entité intermédiaire, à moins que l'entité intermédiaire ne dispose d'autres informations relatives à la résidence ou au domicile commercial du propriétaire en raison de sa participation à la gestion de l'entité intermédiaire ou d'une autre manière. Si un propriétaire est également employé par l'entité intermédiaire, les informations relatives à la retenue sur les salaires seront également prises en considération.
Une entité intermédiaire est tenue d'inclure une liste de tous les propriétaires non résidents qui demandent une exonération de la retenue à la source pour les entités intermédiaires lorsqu'elle remplit le formulaire 502. La liste doit contenir le nom, le numéro de sécurité sociale, le numéro d'identification de l'employeur ou tout autre numéro d'identification du contribuable, et l'adresse de chaque propriétaire non résident demandant une exonération, ainsi qu'une description de la base de l'exonération demandée.
Une entité intermédiaire doit toujours préparer une annexe VK-1 pour tout propriétaire non résident qui demande une exemption valide de la retenue d'impôt de l'entité intermédiaire, et l'entité intermédiaire doit soit soumettre une copie de l'annexe VK-1 au ministère, soit inclure ce propriétaire non résident dans l'annexe VK-1 consolidée de l'entité intermédiaire.
Exemptions fondées sur le statut de l'entité intermédiaire
i. Entités exclues
Si une entité intermédiaire n'est pas prise en compte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, elle l'est également aux fins de l'impôt de Virginia sur le revenu. Par conséquent, cette entité n'est pas tenue de remplir le formulaire 502 ou de payer la retenue à la source pour les entités intermédiaires. Toutefois, cela n'affecte pas les exigences existantes en matière de retenue à la source de l'impôt sur le revenu concernant les employés de cette entité.
ii. Partenariats cotés en bourse
Une société de personnes n'est pas tenue de payer la retenue d'impôt sur les entités intermédiaires si elle est une société de personnes cotée en bourse au sens de l'article 7704(b) de l'Internal Revenue Code, tel qu'il était en vigueur au mois de janvier 1, 2007, si elle est considérée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et si elle remplit le formulaire 502 et les annexes y afférentes.
iii. Contrainte excessive
Une entité intermédiaire n'est pas tenue de payer la retenue à la source pour les entités intermédiaires si le commissaire à l'impôt détermine que le respect de cette obligation entraînerait des difficultés excessives.
Une entité de type pass-through qui demande une exemption sur la base d'un préjudice injustifié peut adresser une requête au Tax Commissioner par lettre expliquant les faits et circonstances à l'origine du préjudice. Outre toute autre information que l'entité intermédiaire juge pertinente pour sa demande d'allègement, la lettre doit fournir des informations qui permettront au commissaire fiscal de comparer et d'évaluer le coût, pour l'entité intermédiaire, du respect des exigences en matière de retenue à la source et le coût, pour le Commonwealth, de la perception de l'impôt sur le revenu auprès des propriétaires non résidents qui ne déposent pas volontairement de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie et qui ne paient pas l'impôt.
Exemple 6: Une entité intermédiaire qui distribue des revenus autres qu'en espèces et qui n'est pas en mesure de payer la retenue à la source pour entité intermédiaire à moins de liquider une partie ou la totalité de ses actifs peut demander une exemption de la retenue à la source pour entité intermédiaire sur la base d'un préjudice injustifié.
iv. Quatre logements ou moins
Une entité intermédiaire qui possède et loue quatre unités d'habitation ou moins n'est pas tenue d'effectuer une retenue pour un propriétaire non résident.
v. Entité intermédiaire d'investissement
Les revenus des biens incorporels détenus par une entité intermédiaire d'investissement ne sont pas des revenus provenant de sources de Virginie, et ces entités ne sont pas tenues de payer la retenue d'impôt sur les entités intermédiaires ou de remplir le formulaire 502.
La personne qui gère les investissements d'une entité intermédiaire sera assujettie à l'impôt en Virginie si le gestionnaire exerce une activité en Virginie. Dans ce cas, le gestionnaire est tenu de produire la déclaration appropriée. Le fait que le gestionnaire d'une entité intermédiaire soit situé en Virginie ne fera pas en sorte que le revenu de l'entité intermédiaire soit considéré comme un revenu provenant de sources de Virginie, que le gestionnaire soit l'un des propriétaires de l'entité intermédiaire ou une partie non liée.
Les revenus, les déductions et les autres caractéristiques d'une entité intermédiaire d'investissement seront transmis à ses propriétaires et inclus dans leur revenu brut ajusté fédéral ou leur revenu imposable fédéral. L'impact de ces revenus sur l'impôt de Virginie dû par le propriétaire est le suivant :
- Les personnes résidant en Virginie doivent remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en indiquant leur revenu brut ajusté au niveau fédéral. Tout revenu provenant d'une entité intermédiaire d'investissement qui est inclus dans le revenu brut ajusté fédéral ne sera pas considéré comme un revenu provenant d'un autre État sur la seule base du fait que l'État dans lequel l'entité intermédiaire d'investissement est organisée ou gérée est un État autre que la Virginie.
- Les personnes physiques non résidentes ne seront pas tenues de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour la seule raison qu'elles perçoivent des revenus d'une entité intermédiaire d'investissement. S'ils ont d'autres revenus provenant de sources de Virginie nécessitant le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents, les revenus provenant d'une entité intermédiaire d'investissement ne seront pas considérés comme des revenus provenant de sources de Virginie, même si l'entité intermédiaire d'investissement est organisée en vertu de la loi de Virginie ou gérée par une personne située en Virginie.
- Les sociétés ne seront pas tenues de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie uniquement en raison des revenus provenant d'une entité intermédiaire d'investissement. Si une société a d'autres revenus provenant de sources de Virginie qui nécessitent le dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie, le revenu dérivé d'une entité d'investissement pass-through ne sera pas considéré comme des recettes brutes attribuables à la Virginie aux fins du facteur de vente uniquement parce qu'une partie non liée située en Virginie gère les actifs incorporels de l'entité d'investissement pass-through ou mène une activité productrice de revenus pour le compte de l'entité d'investissement pass-through.
Si les actifs incorporels d'une entité intermédiaire comprennent des brevets, des droits d'auteur, des marques commerciales et des actifs similaires, les redevances ou autres paiements effectués par une société propriétaire ou ses entités affiliées à l'entité intermédiaire en ce qui concerne ces actifs peuvent être soumis aux exigences de la règle de la rétrocession (addback) des Va. Code § 58.1-402 C(8), ou les dispositions relatives à l'ajustement équitable de Va. Code § 58.1-446.
Montant de la retenue à la source de l'entité intermédiaire
La retenue à la source pour les entités intermédiaires est égale à 5 % de la part du revenu imposable provenant de sources de Virginie qui est attribuée à chaque propriétaire non résident. Pour déterminer le montant de la retenue à la source due par une entité intermédiaire, cette dernière peut appliquer les crédits d'impôt de Virginie qu'elle a obtenus et qui ont été transmis à ses propriétaires non résidents. Ces crédits ne peuvent pas réduire la dette fiscale d'un propriétaire non-résident à moins de zéro ; un crédit non utilisé ne peut pas non plus être reporté sur une déclaration composite.
Le montant de la retenue à la source due par une entité intermédiaire est déterminé annuellement sans tenir compte du fait qu'une entité intermédiaire a effectivement retenu des montants sur les distributions, les attributions ou les paiements d'un propriétaire.
Dans la mesure où une entité intermédiaire a payé, ou prévoit raisonnablement de payer, la retenue à la source de l'entité intermédiaire en ce qui concerne ses propriétaires non-résidents actuels et anciens, l'entité intermédiaire peut procéder à des ajustements des attributions et des comptes de ces propriétaires aux moments convenus entre elle et ses propriétaires ou autorisés par son accord d'exploitation ou sa charte.
Obligations de dépôt de l'entité intermédiaire
Les entités intermédiaires qui sont tenues de payer la retenue d'impôt des entités intermédiaires doivent payer le montant de l'impôt dû au plus tard le quinzième jour du quatrième mois suivant la clôture de l'année d'imposition. Bien que le délai de dépôt du formulaire 502 soit automatiquement prolongé de six mois, le délai de paiement du montant de la retenue à la source due par les entités intermédiaires n'est pas prolongé.
Pénalités et intérêts
i. Pénalité de prolongation
Si le formulaire 502 est déposé dans le délai de six mois, mais que l'entité intermédiaire n'a pas payé quatre-vingt-dix pour cent de l'impôt dû ou cent pour cent de la retenue à la source de l'entité intermédiaire payée pour l'année fiscale précédente à la date d'échéance initiale, l'entité intermédiaire sera soumise à une pénalité de prolongation de deux pour cent par mois. La pénalité sera appliquée au solde de l'impôt dû avec la déclaration à partir de la date d'échéance initiale jusqu'à la date du paiement intégral. La pénalité maximale pour prolongation est de 12 % de l'impôt dû.
ii. Pénalité pour dépôt tardif
Si le formulaire 502 est déposé après la date d'échéance prolongée, les dispositions relatives à la prolongation ne s'appliqueront pas et l'entité intermédiaire sera soumise à la pénalité maximale pour dépôt tardif de1,200.
iii. Pénalités de retard
Si un paiement n'est pas effectué intégralement à l'échéance, le solde impayé sera soumis à une pénalité de retard de six pour cent par mois ou fraction de mois à partir de la date d'échéance jusqu'à la date de paiement intégral, avec un maximum de trente pour cent. Pour tout mois, ou fraction de mois, pour lequel l'entité intermédiaire a été soumise à la pénalité pour paiement tardif et à la pénalité pour dépôt tardif, la plus élevée des deux pénalités s'appliquera.
iv. Intérêt
Les intérêts sur le solde impayé d'un impôt ou d'une pénalité sont calculés au taux de sous-paiement établi par le Va. Code § 58.1-15 à partir de la date d'échéance jusqu'au paiement. Les intérêts sont calculés sur le solde éventuel de la cotisation.
Application de la répartition et de l'attribution des sociétés
Conformément à la directive 95-19 (2/13/1995), 95-263 (10/16/1995), et 99-76 (4/19/1999), une entité intermédiaire doit inclure ses la part proportionnelle des biens, de la masse salariale et des ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginie. L'entité pass-through doit donc généralement attribuer et répartir les revenus conformément aux dispositions de la loi sur les impôts. Va. Code §§ 58.1-407 à 58.1-420.
i. Méthode modifiée de répartition pour les entreprises manufacturières
Pour les exercices fiscaux commençant à partir de juillet 1, 2011, une entité intermédiaire qui se qualifie en tant que société de fabrication peut choisir d'utiliser la méthode modifiée de répartition prévue dans le Va. Code § 58.1-422. Pour de plus amples informations concernant la méthode modifiée de répartition pour les fabricants, veuillez consulter les directives relatives au choix d'un facteur de vente unique pour les fabricants (P.D. 13-6).
Conformément au règlement du Trésor § 1.703-1(b), les choix affectant le calcul des revenus provenant d'une société de personnes, y compris les choix de méthodes comptables, doivent être effectués par la société de personnes et non par les associés séparément. Tous les choix de la société de personnes s'appliquent à tous les associés de la même manière, mais aucun choix effectué par une société de personnes ne s'applique aux intérêts d'un associé qui ne sont pas des intérêts de la société de personnes.
Le choix d'utiliser la méthode modifiée de répartition pour les sociétés de production peut être fait par tout actionnaire, partenaire ou membre qui est autorisé par la loi à signer les déclarations fiscales fédérales pour l'entité pass-through. Une fois que l'actionnaire, l'associé ou le membre a fait le choix dans la déclaration d'impôt de l'entité intermédiaire, ce choix est valide et le ministère n'accordera pas d'allègement administratif aux membres qui ne sont pas d'accord avec ce choix.
ii. Méthode de répartition modifiée pour les entreprises de vente au détail
Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2012, une entité intermédiaire qui se qualifie en tant que société de vente au détail doit utiliser la méthode modifiée de répartition spécifiée dans le Va. Code § 58.1-422.1.
iii. Méthode alternative de répartition et d'attribution
Une entité intermédiaire est généralement tenue d'allouer et de répartir ses revenus en utilisant la méthode légale prévue par le Va. Code §§ 58.1-407 à 58.1-420. Une entité intermédiaire souhaitant utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition doit suivre la procédure décrite dans 23 VAC 10-120-280, et recevoir l'autorisation du ministère d'utiliser cette méthode. Le département n'autorisera l'utilisation d'une autre méthode d'attribution et de répartition que dans des circonstances extraordinaires.
iv. Entités intermédiaires à plusieurs niveaux
Chaque entité intermédiaire dans une structure d'entités intermédiaires à plusieurs niveaux est tenue de déterminer elle-même la méthode de répartition à utiliser.
Obligations de dépôt pour les propriétaires non-résidents
Le paiement de la retenue à la source pour les entités intermédiaires ne dispense pas un propriétaire non résident de l'obligation de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Une pénalité et des intérêts peuvent être imposés sur tout impôt dû par un propriétaire non résident après avoir réduit le montant de l'impôt dû du montant de la retenue d'impôt sur les entités intermédiaires payée par une entité intermédiaire pour le compte d'un propriétaire non résident.
Les propriétaires non-résidents peuvent demander un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ou des sociétés pour le montant de la retenue à la source de l'entité intermédiaire payée en leur nom par une entité intermédiaire, à condition que l'entité intermédiaire ait déposé le formulaire 502, que la retenue à la source de l'entité intermédiaire ait été payée en totalité, que le propriétaire non-résident ait reçu l'annexe VK-1, et que le propriétaire non-résident fournisse une copie de l'annexe VK-1 au ministère.
Exemples de la relation entre le moment où une entité pass-through et un propriétaire non-résident déposent leur déclaration :
Exemple 7: Le formulaire 502 doit être déposé le 15e avril, mais l'entité choisit de prolonger le délai de dépôt jusqu'au 15e octobre. À ce moment-là, l'entité intermédiaire remplit le formulaire 502, paie la totalité de la retenue à la source de l'entité intermédiaire et envoie l'annexe VK-1 à l'individu propriétaire non résident. Le propriétaire individuel non résident peut déposer une déclaration dans les délais avant le 1e novembre et demander le crédit sur cette déclaration.
Exemple 8: Le formulaire 502 doit être déposé le 15e avril, mais l'entité intermédiaire choisit de prolonger le délai de dépôt jusqu'au 15e octobre. À ce moment-là, l'entité remplit le formulaire 502, paie la totalité de la retenue à la source de l'entité intermédiaire et envoie l'annexe VK-1 à l'individu propriétaire non résident. Le particulier propriétaire non résident ne reçoit pas l'annexe VK-1 avant le mois de novembre 1. Étant donné que la déclaration du propriétaire non-résident est exigible le 1e novembre, il doit déposer une déclaration sans demander de crédit pour la retenue à la source qu'il a payée. Après avoir reçu la documentation appropriée, il peut déposer une déclaration modifiée pour demander le crédit.
Un propriétaire individuel non résident ne sera pas tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques s'il est inclus dans le formulaire 765 et s'il n'a pas d'autres revenus provenant de sources de Virginia. "Cette disposition ne transfère pas la responsabilité de l'impôt à l'entité intermédiaire, mais libère simplement les associés non résidents de l'obligation de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia."
Si un propriétaire individuel non résident est inclus dans un formulaire 765 pour une entité pass-through mais a d'autres revenus provenant de sources de Virginie, il est également tenu de déposer un formulaire 763. Le particulier peut demander un crédit sur le formulaire 763 pour tout impôt sur le revenu payé en liaison avec le formulaire 765.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, Règles & Décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité