Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Participations dans des sociétés en commandite
Sujet
Contribuables
Date d'émission
04-19-1999
Avril 19, 1999
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant les participations dans une société en commandite détenues par votre client, ***** (le "contribuable ""). Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable détient une participation dans un projet de logements sociaux en Virginie par l'intermédiaire de quatre niveaux d'entités intermédiaires. Ceci a été réalisé grâce à l'appartenance du contribuable à une société à responsabilité limitée (T1), qui est propriétaire d'une société en commandite (T2) qui détient des investissements dans 18 d'autres sociétés en commandite. L'une de ces sociétés de personnes 18 (T3) détient une participation 99% dans une société de personnes (T4) qui possède et exploite le projet de logements sociaux de Virginia.
l'exception de T4, aucune des entités, y compris le contribuable, n'exerce d'activités en Virginie. Un tiers non lié est le commandité de toutes les sociétés en commandite. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il est soumis ou non à l'impôt sur les sociétés de Virginie en raison de sa participation indirecte au projet de logements sociaux.
ARRÊT
Dans le document public (P.D.) 95-19 (2-13-95), dont une copie est jointe, le département a décidé qu'une société commanditaire est généralement tenue d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société de personnes avec ses propres biens, salaires et ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginie. P.D. 95-19 a modifié la politique antérieure du département en la matière. Toutefois, dans cette décision, le département a établi une norme, en attendant la promulgation de règlements dans ce domaine, en vertu de laquelle aucune attribution de facteurs de répartition aux sociétés de personnes ne serait exigée si
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- (1) une société détient une société en commandite ; (2) tous les commandités sont des tiers non liés ; (3) les participations combinées détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins du bénéfice et de la participation au capital de la société en commandite ; et (4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginie des revenus de la société en commandite.
- (1) une société détient une société en commandite ; (2) tous les commandités sont des tiers non liés ; (3) les participations combinées détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins du bénéfice et de la participation au capital de la société en commandite ; et (4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginie des revenus de la société en commandite.
En l'espèce, la participation combinée du contribuable, après prise en compte des effets des quatre niveaux d'entités intermédiaires, dépasse 10% de la société en commandite qui a investi dans un projet de logements sociaux situé en Virginia. Bien que le pourcentage supérieur à 10% soit faible, le département estime que le pourcentage total de propriété est significatif et ne répond pas à la norme prévue dans le P.D. 95-19.
Compte tenu des faits présentés, le département ne juge pas approprié de modifier la norme énoncée dans P.D. 95-19. J'espère que le présent document répondra à toutes vos questions concernant la détermination de la répartition de la Virginie. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13271O
Décisions du commissaire fiscal