Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; sociétés en commandite simple
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-16-1995
16 octobre 1995
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Dear****************:
La présente répond à vos lettres de juin 1, 1995, de septembre 28, 1995, et d'octobre 10, 1995, dans lesquelles vous demandez un ruling concernant la répartition de l'impôt sur le revenu des sociétés au nom d'un client anonyme.
FAITS
A est une société en commandite constituée en dehors de la Virginie, qui possède des biens immobiliers dans de nombreux États. A compte plus de 100 partenaires. A est également le partenaire général d'autres sociétés de personnes. A, par le biais de ses participations dans d'autres sociétés de personnes, possède indirectement des biens immobiliers en Virginie.
B est une société constituée en dehors de la Virginie, est l'unique partenaire général de A et détient environ 59% de A. B est une société cotée en bourse.
C, et sa société mère D, sont des sociétés constituées en dehors de la Virginie et sont détenues et contrôlées par des membres de la famille Z. D est la société mère d'un groupe consolidé qui comprend C et diverses filiales de C (les "Filiales C"). Certaines Filiales C ont apporté des actifs à A en échange d'intérêts de société en commandite dans A.
C participe également en tant qu'associé commandité à diverses sociétés de personnes (les "C Partnerships"). Certaines des sociétés de personnes C ont apporté des actifs à A en échange d'intérêts de société en commandite dans A. Les filiales C et les sociétés de personnes C ont acquis leurs intérêts de société en commandite dans le cadre de la constitution de A.
Certaines des Filiales C et des Sociétés C ont vendu leurs participations dans A à des tiers non liés immédiatement après la constitution de A.
Collectivement, la famille Z, C, les filiales C et les sociétés de personnes C participantes détiennent maintenant environ 39% de A. Les autres commanditaires de A (représentant moins de 2% de A) sont des personnes physiques, des fiducies et des sociétés non apparentées. Les membres de la famille Z détiennent collectivement moins de .1% d'actions ordinaires de B.
Ni C, ni D, ni aucune des filiales C ou des sociétés de personnes C ne sont constituées en Virginie, n'exercent d'activités en Virginie ou ne possèdent directement ou indirectement des biens immobiliers ou corporels situés en Virginie, sauf par le biais de leurs participations de société en commandite dans A.
Il est demandé au département de statuer qu'aucune filiale C qui continue à détenir une participation dans une société en commandite dans A n'est tenue d'inclure sa part proportionnelle des biens, de la masse salariale ou des ventes de A en Virginie afin de déterminer un facteur de répartition de l'impôt sur le revenu en Virginie pour cette société.
Il est également demandé au département de constater que les filiales C qui ont cédé une participation dans une société en commandite dans A immédiatement après la constitution de A ne sont pas tenues de déclarer le montant des gains attribuables à cette cession en tant que revenu de source virginienne ou comme pouvant être inclus en tant que montant de facteur de vente aux fins de la répartition du revenu des sociétés de Virginie.
ARRÊT
Dans le document public (P.D.) 95-19 (2-13-95), copie jointe, le département a statué qu'un commanditaire corporatif est généralement tenu d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société de personnes avec ses propres biens, salaires et ventes aux fins de déterminer son facteur de répartition en Virginie. P.D. 95-19 a modifié la politique antérieure du département en la matière. Cependant, dans cette décision, le département a établi une disposition de sécurité selon laquelle aucune attribution de facteurs d'évaluation par la société de personnes ne serait requise si :
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- (1) une société détient une société en commandite ; (2) tous les commandités sont des tiers non liés ; (3) les participations combinées détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins du bénéfice et de la participation au capital de la société en commandite ; et (4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginie des revenus de la société en commandite.
En l'espèce, la famille Z détient environ 39% des participations dans la société en commandite de A, soit directement, soit par l'intermédiaire des sociétés qu'elle contrôle. Le ministère estime qu'il s'agit là d'un pourcentage de participation important, qui dépasse largement le pourcentage de sécurité prévu dans le P.D. 95-19.
Plus important encore, A a été créée pour faire entrer en bourse une société immobilière à capital fermé. Cette entreprise était détenue et contrôlée par la famille Z, qui continue à détenir un pourcentage de propriété important dans cette entreprise. Il ne s'agissait pas d'un investissement passif, comme celui qu'un investisseur pourrait faire dans une société en commandite cotée en bourse, mais d'un commerce ou d'une entreprise active investissant dans l'immobilier à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie.
Compte tenu des faits présentés, le département ne juge pas approprié d'étendre les dispositions de la sphère de sécurité du P.D. 95-19 au cas présent. En conséquence, D, C et les filiales C devraient chacun inclure leur part respective des biens, des salaires et des ventes de A (et des biens, des salaires et des ventes de A en Virginie) afin de déterminer leurs propres facteurs de répartition en Virginie.
En ce qui concerne la vente des participations de limited partnership dans A par certaines des filiales C, le département considérerait qu'il s'agit d'une vente d'un actif incorporel. Cette vente serait "sourced" conformément à VR 630-3-416, copie jointe, en ce qui concerne le lieu où l'activité productrice de revenus a été exercée. Bien que nous ne disposions pas de suffisamment d'informations pour nous prononcer sur cette question, il est probable que l'activité productrice de revenus soit réputée avoir eu lieu au siège ou au domicile commercial de la société, ou à l'endroit où la vente a été négociée et conclue.
Bien que la plus-value de cette vente soit incluse dans le revenu imposable sous réserve d'une éventuelle répartition et imposition en Virginia, comme indiqué ci-dessus, la plus-value nette de cette vente n'est pas susceptible d'être considérée comme une vente en Virginia aux fins de la détermination du facteur de répartition des ventes en Virginia. Cependant, les Filiales C peuvent avoir un facteur de répartition de Virginie en raison de leur propriété de biens de Virginie, ou de leurs intérêts dans des sociétés de personnes détenant des biens de Virginie, pour des périodes de l'année fiscale précédant la formation et la vente des intérêts dans A.
J'espère que le présent document répondra à toutes vos questions concernant la détermination de la répartition de la Virginie. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez appeler *****************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9767M
Décisions du commissaire fiscal