Décisions du commissaire fiscal

Avril 25, 2019

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de septembre 2014 à décembre 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable exploite un centre de loisirs et de jeux qui propose du bowling, du laser tag, une salle d'arcade et des sports, ainsi que de la nourriture et des boissons. Le contribuable propose également des forfaits pour les fêtes d'anniversaire qui permettent aux participants de bénéficier à la fois de services de jeux et de nourriture et de boissons. À la suite du contrôle effectué par le département, le vérificateur a évalué la taxe sur les ventes pour les forfaits de fête d'anniversaire parce que le contribuable n'a pas correctement perçu ou versé la taxe sur les ventes pour les forfaits.  

Avant la période d'audit en question, le contribuable a contacté le département par téléphone pour s'enquérir de l'application de la taxe sur les ventes à diverses transactions.  Au cours de l'appel téléphonique, le contribuable affirme qu'il n'a pas été informé du fait que les forfaits d'anniversaire devaient être taxés sur le montant total facturé pour le forfait. Sur la base des conseils verbaux reçus du ministère, le contribuable demande que les forfaits pour les fêtes d'anniversaire soient retirés de l'audit. Le contribuable indique qu'il facture la taxe sur les ventes sur le montant total des forfaits pour les fêtes d'anniversaire depuis le mois de mai 2016.  

DÉTERMINATION

Taxation des services

Le Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail à "toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth, ou qui loue ou fournit l'un des objets ou services imposables en vertu de ce chapitre ...." Une vente au détail est définie dans le Virginia Code § 58.1-602, en partie, comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous la forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre ...."  La taxe sur les ventes au détail est calculée sur le prix de vente des biens et/ou services vendus. Le prix de vente est défini dans le Virginia Code § 58.1-602, en partie, comme "le montant total pour lequel des biens personnels tangibles ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente ..."  

Sur la base de ces autorités, les frais de main-d'œuvre ou de services sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.  Le code de Virginie prévoit certaines exemptions statutaires pour des types spécifiques de travail ou de services.  En l'absence d'une telle exemption, les frais de service ou de main-d'œuvre sont correctement inclus dans le prix de vente imposable sur lequel la taxe sur les ventes est calculée si les frais sont facturés dans des transactions qui comprennent la vente de biens meubles corporels.

Politique d'admission

L'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux forfaits de fête, tels que ceux considérés comme taxables dans le présent audit, est régie par la réglementation et la politique du ministère en matière d'admissions. La politique d'admission du département est décrite au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-30 comme suit :

La taxe ne s'applique pas aux ventes de billets, aux droits, aux frais ou aux contributions volontaires pour les entrées dans des lieux de divertissement, d'exposition, de présentation ou de concours sportifs, ni aux frais de participation à des jeux ou à des activités de divertissement.  Toutefois, les "frais d'entrée" ou les "frais minimaux" qui comprennent la fourniture ou le droit à de la nourriture, à des boissons ou à d'autres biens meubles corporels constituent une vente de biens et sont soumis à la taxe.

Dans ce cas, les forfaits pour les fêtes d'anniversaire comprennent des services de jeux et la vente de nourriture et de boissons.  Il n'existe pas d'exonération légale de la taxe pour les services de jeux en question. Ces services ont été facturés dans le cadre de transactions de vente incluant la fourniture de biens meubles corporels. Ainsi, les frais relatifs aux services de jeux sont correctement inclus dans le prix de vente imposable facturé aux clients pour les forfaits de fête. Toutefois, lorsque le contribuable vend des droits d'entrée à ses services de jeux et que la vente n'inclut pas le transfert de biens meubles corporels à ses clients dans le cadre de la transaction, les frais sont un service exonéré conformément au Virginia Code § 58.1-609.5. 1 et la politique d'admission du ministère énoncée au titre 23 VAC 10-210-30. Par conséquent, l'évaluation de la taxe sur les ventes de forfaits d'anniversaire par le contribuable est correcte.  

Cette décision est conforme au document public (P.D.) 14-41 (3/20/14).  Dans le document public, le contribuable exploite un centre de loisirs à thème sportif.  Le contribuable vendait des forfaits de fête qui comprenaient un choix d'entrées à diverses attractions et la fourniture de nourriture. Lors d'un contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer la taxe sur les ventes sur les frais non taxés de l'organisation d'une fête. Le contribuable a fait appel de l'évaluation, soutenant que le véritable objet recherché par les acheteurs des paquets de fête était l'expérience de la fête plutôt que les produits alimentaires inclus dans le paquet. Sur la base de la politique d'admission du ministère, le commissaire à l'impôt a décidé que l'évaluation de la taxe sur le prix total des paquets de fête était correcte car la vente des paquets permettait aux invités de la fête de manger, ce qui est une vente de biens meubles corporels.

Orientations du département

Virginia Code § 58.1-1835 exige que le Tax Commissioner abrège toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à des conseils erronés fournis par écrit au contribuable par un employé du ministère agissant dans l'exercice de ses fonctions officielles si :

1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
2. La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.

Pour qu'un dégrèvement soit accordé en cas d'application erronée de la taxe, l'application de la taxe doit être fondée sur des orientations écrites erronées du ministère.  En l'occurrence, le contribuable n'a pas reçu de directives écrites du ministère concernant l'application de la taxe sur les ventes à la vente de ses forfaits de fête d'anniversaire à ses clients.  En l'absence d'une connaissance complète des faits présentés par le contribuable lors de son appel téléphonique et des informations fournies par l'employé du département, je ne suis pas en mesure de déterminer si le contribuable a appliqué la taxe sur la base d'informations erronées.  En outre, les critères énoncés dans le Virginia Code § 58.1-1835 n'ont pas été respectés.  Par conséquent, je ne suis pas en mesure d'accorder un allègement au contribuable comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-1835.

Cette décision est étayée par le P.D. 05-5 (2/1/05), dans lequel le commissaire fiscal a abordé la question de l'annulation d'une cotisation lorsqu'un employé du ministère n'avait pas fourni de directives écrites au contribuable.  Dans ce cas, le contribuable n'a pas apporté la preuve qu'il s'était appuyé sur un avis écrit du ministère, et l'évaluation en question a été maintenue.  En outre, le commissaire aux impôts a fait part de ses préoccupations concernant les informations verbales reçues par le contribuable, car il était difficile de déterminer quelles questions spécifiques avaient été posées et quelles informations concernant les activités commerciales du contribuable avaient été présentées au département.  

Difficultés financières

Virginia Code § 58.1-105 B autorise le commissaire aux impôts à transiger et à régler une dette fiscale dont la recouvrabilité est douteuse. Le contribuable indique qu'il a des difficultés à payer ses factures.  Si le contribuable estime que le paiement du montant total de l'évaluation constitue également une charge financière, il peut demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux.  Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières.  

Si le contribuable souhaite poursuivre un règlement sur la base d'un recouvrement douteux, veuillez compléter et renvoyer les formulaires OIC - Fee et OIC B - 3 ci-joints à : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Post Office Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable.  Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'une recouvrabilité douteuse.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte.  Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. L'offre de compromis fondée sur un recouvrement douteux ou le paiement de l'évaluation en souffrance doit être faite dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le paiement doit être effectué à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : ***** , Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.  Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : ***** .

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1130P