Décisions du commissaire fiscal

Avril 8, 2019

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le "contribuable") pour la période d'audit allant de mai 2010 à mars 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur dont le principal client est la marine américaine. En tant que contractant du gouvernement, le contribuable est impliqué dans une variété d'activités, y compris, mais sans s'y limiter, la réparation de navires, la vente d'équipement au gouvernement, les services aux installations gouvernementales, et d'autres activités terrestres ici et à l'étranger. À la suite de l'audit des ventes au détail et de la taxe d'utilisation effectué par le département, un avis de cotisation a été émis pour des ventes et des achats non taxés. Le vérificateur a appliqué une pénalité parce que le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation n'atteignait pas le seuil acceptable pour éviter la pénalité. Le contribuable conteste plusieurs opérations, comme indiqué ci-dessous.

DÉTERMINATION

Certificat d'exemption

Les ventes considérées comme imposables lors de l'audit et le résultat de l'extrapolation sont quatre ventes distinctes à un client commercial.  Bien que le contribuable ait déposé un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10, émanant du client, l'auditeur a jugé le certificat d'exemption de revente incomplet et invalide parce que (i) le certificat n'était pas daté, (ii) le nom et l'adresse du fournisseur (c'est-à-dire le contribuable) étaient vides, et (iii) le client était enregistré pour la taxe d'utilisation à la consommation et non pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.  Le contribuable conteste l'impôt établi sur ces ventes, en soutenant que le certificat d'exemption contenait des informations adéquates et que le contribuable a accepté le certificat de bonne foi. Le contribuable demande que les ventes au client soient retirées de l'audit.

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 traite de l'utilisation correcte de l'octroi et de la réception des certificats d'exemption et la sous-section A de ce règlement prévoit ce qui suit :

Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.

Le document public 11-8 (1/20/11) traite de l'acceptation de bonne foi des certificats d'exemption.  Elle stipule que les vendeurs ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets.  Lorsqu'un contribuable accepte une attestation d'exonération incomplète ou que l'attestation est obtenue pendant ou après un contrôle, la demande d'exonération fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère. Le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée dans le cadre de l'audit. Par exemple, un certificat d'exonération non daté ne permet pas à un auditeur de déterminer si le vendeur a correctement accepté le certificat avant ou au moment d'une vente exonérée.  Ainsi, il n'y a pas de preuve que le certificat a été accepté de bonne foi par le vendeur.

En l'occurrence, le certificat d'exonération de revente reçu par le contribuable ne comportait ni son nom ni une date. Le contribuable a ensuite fourni un certificat complet d'exemption de revente du client. Après un examen plus approfondi, il s'avère que le client est enregistré auprès du ministère pour la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation en tant que fournisseur de services de conception de systèmes informatiques et qu'il n'est pas actif dans le domaine de la vente au détail. Étant donné que le certificat était incomplet et n'a pas été accepté de bonne foi au moment de la vente et qu'il n'est pas valable pour les transactions de vente spécifiques examinées dans le cadre de l'audit, je ne trouve aucune raison de retirer de l'audit les ventes à ce client.

Remise

Le fournisseur a proposé un programme de reprise dans le cadre duquel le contribuable recevait une remise en espèces lors de la reprise d'un ancien équipement pour un nouvel équipement. Dans ce cas, le contribuable a comptabilisé et payé la taxe d'utilisation sur le prix d'achat total du nouvel équipement. Lors de l'échange de l'ancien équipement, le contribuable a reçu un chèque de remboursement pour les trois équipements échangés. L'auditeur a évalué la taxe sur les ventes sur les montants des remises en tant que ventes d'actifs divers. Le contribuable affirme que cette transaction n'est pas une vente d'actifs, mais une remise reçue pour l'échange de l'ancien équipement contre le nouveau. Le contribuable demande que ces transactions soient retirées de l'audit.  

Le Virginia Code § 58.1-602 définit le terme "prix de vente" comme suit :

"Prix de vente" : le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au preneur par le distributeur, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit.

Cette loi précise en outre les éléments qui ne doivent pas être inclus dans le "prix de vente" et stipule que "lorsque des articles usagés sont pris dans le cadre d'un échange ou d'une série d'échanges en tant que crédit ou paiement partiel sur la vente d'articles neufs ou usagés, la taxe prélevée par ce chapitre est payée sur la différence nette entre le prix de vente des articles neufs ou usagés et le crédit pour les articles usagés".

Dans ce cas, la reprise de l'ancien équipement n'a pas eu lieu en même temps que l'achat du nouvel équipement. En outre, la remise en espèces est une forme de paiement du fournisseur pour l'ancien équipement et n'a pas affecté le prix d'achat du nouvel équipement. Sur la base de ces faits et de la documentation fournie, j'estime que la remise résultant de la reprise ne réduirait pas le "prix de vente" du nouvel équipement conformément à la définition du "prix de vente" énoncée dans le Virginia Code § 58.1-602. Par conséquent, la remise en espèces sur l'ancien équipement est soumise à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Par conséquent, l'évaluation est correcte.

Achats non taxés

Le contribuable a été assujetti à la taxe sur les ventes pour un certain nombre d'achats non taxés, qui, selon le contribuable, étaient des achats pour la revente, des biens meubles corporels livrés en dehors de la Virginie, ou pour lesquels la taxe sur les ventes de la Virginie a été payée au moment de l'achat. Le contribuable a fourni des documents supplémentaires pour étayer sa position.
 
Sur la base des informations supplémentaires fournies, les articles achetés contenus dans les lignes 1, 19, 30 et 32 ont été expédiés en dehors de la Virginie et seront retirés de l'échantillon d'audit.

La ligne 39 représente la location d'un véhicule à moteur à Dubaï, aux Émirats arabes unis (EAU). Ces informations ont été extraites du bon de commande, car le contribuable ne disposait pas de facture pour cette transaction. Le contribuable n'ayant pas été en mesure de fournir une facture pour cette transaction, il donne comme exemple une facture de la même société pour la location d'un véhicule en Afrique de l'Est au cours de la même période. Compte tenu du fait que la transaction en question a eu lieu en dehors des États-Unis et que le bien en question n'est jamais entré aux États-Unis, j'accepterai de retirer cette transaction de l'audit.

Le contribuable affirme que les achats figurant aux lignes 7, 22, 44 et 46 étaient des achats de rivets, de rondelles et de divers produits en acier qui ont été incorporés dans divers produits destinés à la revente et devraient être des achats exonérés pour la revente. Bien que les documents fournis par le contribuable indiquent que ces articles ont été imputés à divers numéros d'emploi, le vérificateur déclare qu'il n'a examiné aucune description des emplois et qu'il n'a pas été en mesure de déterminer si les articles en question ont été revendus. Pour cette raison, je ne suis pas en mesure de retirer ces articles sur la base des informations fournies.

Le contribuable fournit des documents attestant que la taxe sur les ventes a été payée sur la ligne 55. En conséquence, ce point sera retiré de l'audit.

Pénalité d'audit

Pour calculer la conformité de la taxe d'utilisation dans le cadre de ce contrôle de cinquième génération, l'auditeur a utilisé la méthode alternative de calcul de la conformité de la taxe d'utilisation pour inclure les taxes sur les ventes payées aux vendeurs. Selon la méthode alternative, le taux de conformité de la taxe d'utilisation n'a pas atteint le seuil acceptable de 85% pour la renonciation à la pénalité d'audit. Le contribuable estime que l'auditeur n'a pas tenu compte de toutes les taxes sur les ventes payées aux vendeurs dans le calcul de la conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation, car la pénalité est basée sur un pourcentage de conformité utilisant l'échantillon par rapport à la population entière. Le contribuable a recalculé la conformité de la taxe d'utilisation selon la méthode alternative en utilisant l'ensemble de la population et affirme que le ratio de conformité de la taxe d'utilisation atteint le niveau acceptable pour l'exonération de la pénalité. 

Le titre 23 du VAC 10-210-2032 prévoit l'application obligatoire d'une pénalité à une évaluation d'audit en fonction du niveau de conformité affiché par le contribuable. La pénalité est généralement appliquée à la taxe sur l'utilisation lors d'un troisième audit ou d'un audit ultérieur, à moins que le taux de conformité n'atteigne ou ne dépasse 85% . Le respect de la taxe d'utilisation lors de ce contrôle de cinquième génération du contribuable était 81% , en dessous du seuil acceptable 85% .  

L'auditeur a utilisé un pourcentage de la taxe payée aux vendeurs pour calculer le taux de conformité, car le montant total de la taxe payée aux vendeurs n'était pas disponible. Si le ratio de conformité calculé selon la méthode alternative du contribuable atteint ou dépasse le seuil établi (dans ce cas 85% ), la pénalité ne s'appliquera pas. Le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé sur la base des révisions de l'audit mentionnées ci-dessus. Si le ratio de conformité de la taxe d'utilisation recalculé atteint le seuil de 85% , la pénalité sera annulée. Si le ratio de conformité de la taxe d'utilisation recalculé n'atteint pas le seuil de 85% , le vérificateur fixera une date pour vérifier les calculs de conformité de la taxe d'utilisation du contribuable selon la méthode alternative.

CONCLUSION

L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Une fois les révisions de l'audit terminées, une évaluation révisée sera envoyée au contribuable. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Département des impôts, à l'attention de : , East Main Street, th Floor, Richmond, Virginia : *****, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219.

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.  Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité