Crédit pour l'impôt payé à un autre État - Maryland
21 mars 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par vos clients, ***** (les "contribuables"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un couple, ont subi une perte d'exploitation nette (NOL) au cours de l'année fiscale 2014 pour les besoins de l'impôt fédéral sur le revenu, provenant des pertes subies par le mari dans une société S de Virginia. Les contribuables ont reporté la déduction de la perte d'exploitation nette (NOLD) de 2014 sur l'année d'imposition 2012 dans le cadre d'une déclaration de revenus modifiée en Virginie. Le montant total de la NOLD a été utilisé sur le site 2012.
Lors de l'audit, le département a réduit le remboursement demandé en ajustant la déclaration de la Virginia pour qu'elle corresponde au montant du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) indiqué dans la déclaration fédérale et en refusant un crédit hors État demandé pour l'impôt sur le revenu payé au Massachusetts et au Maryland parce que le crédit n'était pas basé sur le FAGI. Les contribuables ont fait appel, soutenant que l'ajustement du Département n'a pas utilisé le montant correct de la NOL et que la modification de l'addition n'est pas étayée. Ils affirment également qu'ils devraient être autorisés à demander un crédit pour les impôts payés à un autre État.
DÉTERMINATION
Calcul de la perte d'exploitation nette
Les lois de l'impôt sur le revenu de Virginie ne traitent pas du calcul ou de l'application des NOLDs. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginie. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginie par l'IFAE. Les revenus inclus à juste titre dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt en Virginie, et les revenus exclus à juste titre du FAGI ne sont pas soumis à l'impôt, sauf s'ils font l'objet d'une modification spécifique en Virginie conformément au Virginia Code § 58.1-322.01 par § 58.1-322.04.
Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le FAGI, la Virginia autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du FAGI. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-84. Par conséquent, avant qu'une personne puisse demander une NOLD, elle doit d'abord déterminer si elle dispose d'une NOL aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Comme expliqué dans le document public 18-115 (6/8/2018), le calcul d'un NOL a été compliqué par des exceptions à la terminologie et aux références de l'IRC adoptées en vertu du Virginia Code § 58.1-301 B.
Pour une année fiscale donnée, une personne peut avoir une NOL si le FAGI est un montant négatif après soustraction de la déduction standard ou des déductions détaillées. Pour déterminer si un particulier a une NOL et le montant de cette NOL, le montant négatif doit être ajusté pour éliminer toute déduction pour les exonérations personnelles, les pertes en capital excédant les gains en capital, les exclusions IRC § 1202 des gains provenant de la vente ou de l'échange d'actions de petites entreprises qualifiées, les déductions non commerciales excédant les revenus non commerciaux, tout report NOLD d'une autre année imposable et toute déduction des activités de production nationale. Pour plus d'informations sur le calcul d'une NOL aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, consultez la publication Pub 536 de l'Internal Revenue Service (IRS).
En outre, comme la Virginia ne se conforme pas entièrement à l'IRC, la NOL doit faire l'objet d'un ajustement supplémentaire pour déterminer si la personne dispose d'une NOL fédérale aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia. Sur le site 2003, Virginia a commencé à se conformer à l'IRC à partir d'une date spécifique ou fixe. Depuis lors, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à avancer la date fixe chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2014, la date fixe de conformité de la Virginie a été avancée de janvier 3, 2013, à décembre 31, 2014, avec des exceptions limitées. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 15-1 (2/19/2015). Pour l'année fiscale 2014, la Virginia a refusé les déductions fédérales : (1) pour l'amortissement supplémentaire autorisé pour certains actifs en vertu de l'IRC §§ 168(k), 168(l), 168(m), 1400L, et 1400N ; (2) lié aux obligations d'escompte à haut rendement applicables en vertu de l'IRC § 163(e)(5)(F) ; ou (3) en rapport avec l'annulation des revenus de la dette réalisée dans le cadre d'une nouvelle acquisition de la dette d'une entreprise à un prix réduit après le mois de décembre 31, 2008, et avant le mois de janvier 1, 2011 conformément à l'IRC § 108(i) (les personnes qui reconnaissent des revenus au cours des années imposables 2014 à 2018 en raison du report fédéral sont autorisées à soustraire la conformité à la date fixe dans leur déclaration correspondante en Virginia). En outre, la Virginie ne se conforme pas au report en arrière de 5ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H).
Les ajouts et soustractions de conformité à une date fixe ne sont pas considérés comme des modifications de la Virginie. Au contraire, ces exceptions sont ajoutées ou soustraites du FAGI tel qu'il est calculé par l'IRC afin de déterminer le FAGI d'un contribuable individuel aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Afin de calculer le NOL fédéral autorisé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, un particulier devrait procéder à des ajustements négatifs ou positifs pour la dépréciation bonus, l'escompte d'émission initiale sur les obligations d'escompte à haut rendement, le report des revenus provenant de l'apurement de la dette et les modifications de conformité de la déduction de la production nationale liées aux éléments inclus dans le calcul du NOL sur la déclaration fédérale. En outre, comme pour le calcul d'une NOL fédérale, toute addition ou soustraction de NOL à date fixe reportée sur l'année imposable en cours serait exclue du calcul de la NOL fédérale (FNOL) aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Le NOL fédéral de Virginie (VAFNOL) d'un particulier est calculé en commençant par le FNOL tel qu'il figure dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu, en ajoutant les ajouts de conformité à date fixe (AFDCA) et en soustrayant les soustractions de conformité à date fixe (AFDCS). La formule pour déterminer le FAGI de Virginia serait alors la suivante :
[FÑÓL~ + ÁFDC~Á - ÁFD~CS = VÁ~FÑÓL~]
Aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie, un contribuable individuel ne disposera d'une NOL que si la formule aboutit à une VAFNOL inférieure à zéro. Si l'AFDCA dépasse le total de la FNOL et de l'AFDCS, le contribuable n'aura pas de VAFNOL. Inversement, si l'AFDCS dépasse le FNOL plus l'AFDCA, le contribuable peut avoir un VAFNOL aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, même s'il ne déclare pas de NOL dans sa déclaration fédérale.
Déduction des pertes d'exploitation nettes
En règle générale, l'IRC § 172(b)(1)(A), tel qu'il était en vigueur au cours des années imposables en question, permet de reporter les NOL en arrière sur deux ans et en avant sur 20 ans à partir de l'année de la perte. Les contribuables peuvent toutefois choisir de renoncer au report de la NOL conformément à l'IRC § 172(b)(3). Le NOLD qui en résulte, dans la mesure où il excède le revenu imposable de l'exercice fiscal sur lequel il est reporté, est reporté sur l'exercice fiscal suivant le plus proche, dans l'ordre chronologique, jusqu'à ce qu'il soit complètement absorbé.
Les contribuables soutiennent que la NOL devrait être égale au montant déclaré sur leur annexe fédérale 2014 1045. Alors que le NOL fédéral commence avec le FAGI de l'année de la perte, l'IRC § 172(d) exige certaines modifications du FAGI. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les déductions au titre de l'impôt sur le revenu des États, les pertes dues aux accidents et au vol, ainsi que les dépenses professionnelles des employés, sous réserve de certaines limitations, sont considérées comme des dépenses professionnelles aux fins du calcul d'une NOL. Ces déductions sont généralement déclarées en tant que déductions détaillées dans la déclaration d'impôt fédérale sur le revenu.
Ces déductions détaillées ne sont toutefois pas perdues dans le cadre du report d'une NOLD. Virginia Code § 58.1-322.03 1 a prévoit une déduction pour les déductions détaillées fédérales moins l'impôt sur le revenu imposé par la Virginie ou toute autre juridiction fiscale et déduit dans la déclaration fédérale. Il s'agit de déductions non professionnelles et professionnelles. Étant donné que les déductions détaillées sont autorisées en tant que déductions distinctes de l'FAGI, elles sont traitées comme une modification dans la détermination du revenu imposable en Virginia et non comme un ajustement du point de départ du calcul de l'impôt sur le revenu en Virginia. Même s'ils incluaient probablement des impôts et d'autres dépenses résultant d'activités commerciales, les contribuables ont traité toutes les déductions détaillées comme des dépenses non commerciales aux fins du calcul de leur NOLD fédéral.
Comme indiqué ci-dessus, la Virginia autorise les NOLD dans la mesure où ils sont pris en compte dans le calcul de la FAGI. En règle générale, un NOLD ne peut pas dépasser le montant du FAGI pour l'année fiscale sur laquelle il est reporté. Ainsi, le FAGI indiqué dans une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia ne peut être inférieur à zéro pour une année fiscale au cours de laquelle un contribuable demande à bénéficier d'une NOLD. En outre, comme le calcul est limité aux montants inclus dans le FAGI, les déductions détaillées incluses dans le calcul de la VAFNOL doivent être supprimées afin de déclarer la partie correcte de la VAFNOL dans le FAGI. C'est donc à juste titre que l'auditeur du ministère a supprimé les déductions détaillées du calcul de la VAFNOL des contribuables.
Modifications Virginia
En vertu du titre 23 VAC 10-110-82, certaines modifications doivent être apportées à tout article faisant partie de la NOLD fédérale. Le résultat net de ces modifications, qui se rapporte à l'année de la perte, suit la NOL fédérale jusqu'à l'année fiscale au cours de laquelle la perte est utilisée. La modification de la NOLD en Virginia s'applique dans la même proportion que le montant de la NOLD utilisé. Le titre 23 VAC 10-110-83 contient des exemples de calcul de la modification NOLD en Virginie et des modèles de fiches de travail.
Les modifications positives comprennent les ajouts énumérés dans le Virginia Code § 58.1-322.01 (anciennement Virginia Code § 58.1-322 B) et les modifications négatives pour les soustractions dans le Virginia Code § 58.1-322.02 (anciennement Virginia Code § 58.1-322 C). Voir le titre 23 VAC 10-110-82. En outre, les modifications incluent les déductions détaillées fédérales spécifiées dans le Virginia Code § 58.1-322.03 1 a (anciennement Virginia Code § 58.1-322 D 1 a). Voir le titre 23 VAC 10-110-80.
Le montant net de la modification NOLD de Virginia à appliquer à l'année de report en arrière ou en avant doit être indiqué dans la déclaration de Virginia correspondant à cette année de report en arrière ou en avant en tant qu'addition ou soustraction distincte de Virginia à l'IFAE, selon le cas. Si l'ajout de modification de la NOLD de Virginie dépasse le montant de la NOLD, l'ajout de modification sera réduit pour être égal au montant de la NOLD. L'effet résultant de tout report n'entraînerait aucune modification nette de la dette fiscale pour l'exercice fiscal sur lequel il est reporté, mais il doit être déclaré afin d'ajuster correctement le FAGI pour cet exercice fiscal. L'absence de déclaration d'un tel report pourrait entraîner des problèmes liés à des ajustements fédéraux ultérieurs ou à des NOLD d'autres années d'imposition.
Les contribuables n'ont pas tenu compte des ajouts, des soustractions et des déductions détaillées non commerciales déclarées pour 2014 lorsqu'ils ont modifié leur déclaration 2012. Comme l'exige la réglementation de la Virginia, le département a calculé la modification de la NOL de la Virginia en combinant les ajouts et les soustractions nets, y compris les déductions détaillées. Toutefois, le calcul a également inclus de manière inappropriée les ajouts et les soustractions de conformité à date fixe déclarés pour 2014.
Signaler un NOLD
Étant donné que Virginia exige un certain nombre de calculs supplémentaires pour déterminer le montant d'une NOLD, un particulier ne peut pas simplement appliquer le montant d'une NOLD fédérale à la FAGI au cours d'une année de report. Pour déterminer le montant de la NOLD qui peut être déduit, l'individu doit déterminer le montant du revenu qui pourrait être compensé dans sa déclaration fédérale pour l'année de report, puis ajuster ce montant pour tenir compte des ajouts et des soustractions liés à la conformité à la date fixe de Virginie. Ce n'est qu'après avoir procédé à ces ajustements du FAGI qu'une personne peut déterminer quelle partie de la NOLD peut être utilisée au cours de l'année de report aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia.
Comme indiqué ci-dessus, une NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies par l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé par l'IRC § 172(b)(1)(H). Voir Virginia Code § 58.1-301 B 2. En conséquence, un contribuable doit déclarer la différence entre le montant de la NOLD demandé dans une déclaration d'impôt fédéral sur le revenu et le montant utilisable aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia en tant que soustraction de conformité à la date fixe. Ce montant inclurait les ajouts et les soustractions à date fixe déclarés au cours de l'exercice déficitaire.
En outre, étant donné que la modification de la NOLD de Virginia doit être appliquée en même temps que la NOLD, les particuliers doivent également déclarer le montant applicable en tant qu'addition ou soustraction. Bien que les particuliers aient déclaré la modification NOLD de Virginie sur la Virginia Schedule ADJ (formulaire 760-ADJ), toute partie de la modification NOLD de Virginie résultant de la différence entre les calculs de report fédéraux et de Virginie serait correctement déclarée en tant qu'ajout ou soustraction de conformité à la date fixe.
Une annexe séparée doit être jointe à la déclaration de Virginie pour réconcilier le montant de la VAFNOLD utilisée et le montant de la VAFNOL reportée. En outre, les contribuables doivent joindre à leur déclaration une feuille de calcul indiquant le calcul utilisé pour déterminer le montant de modification de la NOLD de Virginia. Le tableau doit être suffisamment détaillé pour indiquer les montants déclarés en tant que réduction de la FAGI tel qu'il est déclaré aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les montants déclarés en tant qu'ajustements de conformité à date fixe et le montant de la modification de la NOL de Virginie.
Crédit d'impôt hors de l'État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997).
Le département a refusé le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à d'autres États parce qu'un montant incorrect de NOL a été reporté de l'année d'imposition 2014. Bien que le département ait eu raison d'affirmer que les contribuables n'avaient pas correctement déclaré le report de la NOL, ils avaient le droit de demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à d'autres États.
Les contribuables ont demandé un crédit d'impôt pour les impôts payés au Maryland en utilisant la méthode de la frontière parce que cet État est contigu à la Virginie. Si un crédit frontalier est demandé, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à la Virginie est inférieur au revenu imposable en Virginie et que tous les revenus provenant de sources extérieures à la Virginie sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginia aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. Voir Virginia Code § 58.1-332 A.
Le crédit d'impôt pour les États frontaliers a été adopté à l'origine pour tenir compte des modifications apportées aux lois sur l'impôt sur le revenu de la Caroline du Nord, un État avec lequel la Virginie n'a pas conclu d'accord de réciprocité. Après que la Caroline du Nord a modifié sa méthode de calcul de l'impôt sur le revenu, les résidents de Virginia qui travaillaient en Caroline du Nord ont souvent bénéficié de crédits réduits pour les impôts payés à cet État. Le crédit d'impôt pour les États frontaliers a été conçu pour garantir que ces résidents de Virginie continuent à bénéficier d'un crédit complet pour l'impôt sur le revenu payé à la Caroline du Nord, jusqu'à concurrence du montant total de l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginie. Voir P.D. 14-67 (5/20/2014).
Bien que le crédit d'impôt pour les États frontaliers ait été conçu pour répondre aux modifications de la loi de Caroline du Nord qui affectaient certains résidents de Virginie, l'Assemblée générale a choisi d'appliquer le crédit d'impôt pour les États frontaliers de manière plus générale aux États "contigus" à la Virginie. Voir Virginia Code § 58.1-332 A. Les résidents de Virginie qui gagnent des revenus dans un état frontalier peuvent correctement réclamer le crédit frontalier s'ils ont un revenu gagné ou un revenu d'entreprise provenant de l'état frontalier qui peut être déclaré sur l'annexe C. Dans ce cas, les contribuables ont un revenu d'entreprise provenant de l'état frontalier qui a été déclaré sur l'annexe E. Ainsi, les contribuables pourraient bénéficier du crédit frontalier seulement si le revenu du mari provenant de la société S de Virginie était un revenu gagné.
Le titre 23 VAC 10-110-221 définit le terme "revenu gagné" comme "les salaires, les traitements ou les honoraires professionnels et autres montants reçus en rémunération de services professionnels effectivement rendus .... ." Dans l'affaire P.D. 04-125 (9/16/2004), le Département a estimé que les revenus déclarés sur l'annexe E que le contribuable a reçus en tant que membre d'une société professionnelle à responsabilité limitée (PLLC) n'étaient pas des revenus gagnés au sens du règlement, car ils représentaient des revenus reçus en tant que membre d'une société professionnelle à responsabilité limitée. Il s'agit donc d'un revenu d'entreprise et non d'un revenu professionnel. Dans ce cas, le contribuable a reçu des revenus déclarés sur l'annexe E d'une société S de Virginie. Il s'agit donc d'un revenu d'entreprise et non d'un revenu professionnel. Les contribuables ayant des revenus d'entreprise provenant d'un État contigu ne peuvent bénéficier du crédit frontalier que si ces revenus ont été déclarés sur une annexe C. Étant donné que ces revenus ont été déclarés sur une annexe E, ils ne peuvent pas bénéficier du crédit frontalier.
Les contribuables pourraient toujours demander le crédit d'impôt pour les revenus attribués à la fois au Maryland et au Massachusetts conformément au Virginia Code § 58.1-332 A, mais il serait limité au montant le moins élevé entre l'impôt effectivement payé à l'autre État et le montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État.
CONCLUSION
Vous trouverez ci-joint un tableau calculant le report de la NOL de l'année fiscale 2014 à l'année fiscale 2012 et le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État. Ces tableaux ont été établis sur la base des informations dont dispose le département. Cependant, les contribuables peuvent disposer d'informations qui représentent mieux leur dette fiscale modifiée en Virginia pour l'année fiscale 2012. Ils doivent donc déposer une nouvelle déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie modifiée ( 2012 ) conformément à cette décision. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si le retour n'est pas reçu, un remboursement incluant les intérêts légaux sera effectué dans les plus brefs délais.
Les contribuables doivent savoir que le ministère peut obtenir des informations supplémentaires concernant les années d'imposition 2014 et 2012 en vertu de l'IRC § 6103(d). Si, à la suite de ces informations, le département constate qu'un remboursement a été effectué par erreur, il peut procéder à une évaluation pour récupérer un remboursement erroné dans le délai prévu par le Virginia Code § 58.1-312.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité