4 mars 2026
Re : § 58.1-1824 Demande de protection : taxe sur les cigarettes
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez le remboursement de la taxe sur les cigarettes et les produits du tabac de Virginia payée pour les périodes allant de juin 2020 à juin 2024.
FAITS
Au cours des périodes en cause, le contribuable a acheté des timbres fiscaux sur les cigarettes de Virginia sur la base d'un taux de 3¢ par cigarette. Elle a également payé la taxe sur les produits du tabac pour les cigares, le tabac à pipe et le tabac à priser aux taux imposés. Elle a ensuite déposé une demande de remboursement conservatoire et des ordonnances modifiées pour les timbres fiscaux sur les cigarettes de Virginia et la taxe modifiée sur les produits du tabac, en vue d'obtenir un remboursement au motif que les taux de la taxe sur les cigarettes et de la taxe sur les produits du tabac avaient été augmentés de manière inconstitutionnelle dans la loi de finances 2020 (chapitre 1289 des actes de l'assemblée 2020) et la loi de finances 2022 (chapitre 2 des actes de l'assemblée 2022, session spéciale I). Le contribuable soutient également que le ministère a outrepassé ses pouvoirs en créant une taxe plancher dans les Virginia Cigarette Tax Increase Guidelines and Rules (les "Guidelines"), publiées en tant que Public Document (P.D.) 20-59 (4/8/2020).
ANALYSE
Demande de protection
Le Virginia Code § 58.1-1824 permet aux contribuables de déposer une demande de remboursement conservatoire dans les trois ans suivant la date de l'évaluation. Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Virginia Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond en vertu du Virginia Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme une demande de correction au titre du Virginia Code § 58.1-1821.
Taxe sur les cigarettes
Conformément au Virginia Code § 58.1-1001 A, toute entité vendant, stockant ou recevant des cigarettes destinées à être distribuées en Virginia doit payer une taxe d'accise. Les agents d'estampillage agréés sont assujettis à la taxe. Les revendeurs agréés achètent les timbres fiscaux de Virginia, communément appelés timbres de cigarettes, auprès du ministère en remplissant le formulaire TT-2, Order for Virginia Cigarette Tax Stamps (commande de timbres fiscaux de Virginia pour les cigarettes). Les timbres de cigarettes sont apposés sur chaque paquet de cigarettes pour indiquer que la taxe a été payée.
Avant juillet 1, 2020, la taxe était de 1.5¢ par cigarette (30¢ par paquet de 20 cigarettes). En vigueur pour les ventes ou les achats taxables effectués à partir du mois de juillet 1, 2020, rubrique 3-5.21 A de la loi de finances 2020 a fait passer la taxe sur les cigarettes de 1.5¢ par cigarette à 3¢ par cigarette (60¢ par paquet de cigarettes 20 ). Cette formulation a été conservée dans le poste 3-5.21 A de la loi de finances 2022, qui est entrée en vigueur le 1er juillet 1, 2022.
Taxe sur les produits du tabac
Le Virginia code § 58.1 1021.02 impose une taxe sur les produits du tabac aux distributeurs de cigares, de tabac à pipe, de tabac sans fumée, de tabac à feuilles mobiles et de tabac à priser. Avant juillet 1, 2020, les cigares, le tabac à pipe, le tabac sans fumée et le tabac à feuilles étaient taxés à hauteur de 10% du prix de vente du fabricant, tandis que le tabac à priser était taxé à hauteur de0.18 l'once.
En vigueur pour les ventes ou achats taxables effectués à partir de juillet 1, 2020, Article 3-5.21 B de la loi de finances 2020 a doublé la taxe sur les produits du tabac à 20% du prix de vente du fabricant pour les cigares, le tabac à pipe, le tabac sans fumée et le tabac à feuilles, et à0.36 $ l'once pour le tabac à priser. En outre, le poste 3-5.21 C de la loi de finances 2020 a imposé une taxe sur la nicotine liquide au taux de0.066 par millilitre. Poste 3-5.21 D des 2020 Special Session I Amendments to the 2020 Appropriation Act (chapitre 56 of 2020 Acts of Assembly, Special Session I) a autorisé une taxe sur les produits du tabac chauffés égale au taux de 2.25¢ par bâtonnet à compter de janvier 1, 2021. Le poste 3-5.21 de la loi de finances 2022 a retenu l'augmentation de la taxe sur les produits du tabac, l'imposition d'une taxe sur la nicotine liquide au taux de0.066 par millilitre, et l'autorisation d'une taxe sur les produits du tabac à chauffer égale au taux de 2.25¢ par bâtonnet.
Constitutionnalité des augmentations des taxes sur les cigarettes et les produits du tabac
Le contribuable soutient que les augmentations de la taxe sur les cigarettes et de la taxe sur les produits du tabac prévues dans les lois de finances 2020 et 2022 violent à la fois l'article IV, §§ 11 et 12 de la Constitution de Virginia et que les lois fiscales ne peuvent pas être modifiées par une loi de finances.
La Cour suprême de Virginia a déclaré que "toutes les actions de l'Assemblée générale sont présumées constitutionnelles". Virginia Soc'y for Human Life v. Caldwell, 256 Va. 151, 157 (citant Hess c. Snyder Hunt Corp., 240 Va. 49, 52 (1990)). Ainsi, "une loi sera interprétée de manière à éviter une question constitutionnelle chaque fois que cela est possible". Virginia Soc'y for Human Life, 256 Va. at 157 (citant Eaton v. Davis, 176 Va. 330, 339 (1940) ; voir également Jacobs v. Meade, 227 Va. 284, 287 (1984)). La Cour a également déclaré : "Dans ce contexte, nous interpréterons étroitement une loi lorsqu'une telle interprétation est raisonnable et permet d'éviter une infirmité constitutionnelle". Id. (citant Pedersen v. City of Richmond, 219 Va. 1061, 1065 (1979)). S'en remettant à l'autorité de la Cour suprême de Virginia en ce qui concerne les questions constitutionnelles, le ministère donnera également à la Constitution de Virginia une interprétation libérale.
Promulgation des lois
Va. Const. l'art. IV, § 11.stipule en partie pertinente :
Toute loi imposant, maintenant ou rétablissant un impôt doit mentionner expressément cet impôt. Toutefois, toute loi imposant des impôts peut définir ou préciser l'objet et les dispositions de cet impôt par référence à toute disposition de la législation des États-Unis telle qu'elle peut être ou devenir effective à tout moment ou de temps à autre, et peut prescrire des exceptions ou des modifications à toute disposition de ce type.
Le contribuable fait valoir que Va. Const. l'art. IV, § 11 interdit au législateur d'adopter une loi fiscale par incorporation par référence, " à l'exception de toute disposition des lois des États-Unis... ". Sur la base de ce raisonnement, le contribuable affirme que les augmentations des taxes sur les cigarettes et les produits du tabac susmentionnées violent la loi Va. Const. l'art. IV, § 11 parce que les lois de finances 2020 et 2022 ont fait référence aux articles de code applicables sans réadopter les §§ 58.1-1001 et 58.1-1021.01. du Virginia code. Le contribuable affirme que l'Assemblée générale n'a pas le droit de modifier les lois fiscales de la Virginia par référence, à moins que cette référence ne concerne les lois des États-Unis. Le ministère n'est pas d'accord avec ce raisonnement.
La Constitution de la Virginia a été modifiée à l'adresse 1971 afin d'incorporer les dispositions du paragraphe de la loi Virginia. Const. l'art. IV, § 11 susmentionné. Cette disposition autorise expressément l'Assemblée générale à incorporer par référence dans une loi de Virginia les lois fiscales du gouvernement fédéral. Par exemple, cette disposition a permis à l'Assemblée générale d'adopter une conformité roulante à l'Internal Revenue Code au cours de sa session 1971 (1971 Acts of Assembly, Extended Session, Chapter 171), peu après que les électeurs de Virginia ont approuvé un référendum visant à réviser la Constitution de la Virginia le novembre 3, 1970. L'amendement constitutionnel et l'adoption de la conformité au roulement sont entrés en vigueur le juillet 1, 1971. Voir Implementation of a Simplified Tax System for Virginia Taxpayers: Report of the Income Tax Conformity Statute Study Commission to the Governor and the General Assembly of Virginia (publié en tant que 1971 House Document 5).
Contrairement à l'argument du contribuable, Va. Const. l'art. IV, § 11 stipule que "toute loi par laquelle des impôts sont imposés peut définir ou spécifier l'objet et les dispositions de cet impôt par référence à toute disposition de la législation des États-Unis" [italiques ajoutés]. Bien que les tribunaux de Virginia aient interprété le terme "peut" comme étant obligatoire lorsqu'il est nécessaire pour atteindre l'objectif manifeste du législateur, le terme est à première vue permissif. Voir Caputo v. Holt, 217 Va. 302 (1976) (citant Chesapeake & O. Ry. Co. v. Pulliam, 185 Va. 908 (1947)) et Harper v. Virginia Dep't of Taxation, 250 Va. 184 (1995). Sauf contrainte imposée par un tribunal, la loi Va. Const. l'art. IV, § 11 permet de faire référence aux lois des États-Unis dans les lois de la Virginia afin de clarifier et d'améliorer la compréhension et l'administration du Code de la Virginia.
Va. Const. l'art. IV, § 11 prévoit que les lois modifiant une taxe doivent inclure le nom de la taxe. Le poste 3-5.21 des lois de finances 2020 et 2022 est spécifiquement intitulé "TAX SUR LA CIGARETTE, TAX SUR LES PRODUITS DE TABAC ET TAX SUR LA NICOTINE LIQUIDE". En outre, dans les deux lois de finances, cette section fait référence à "la taxe sur les cigarettes imposée en vertu de la sous-section A de l'article 58.1-1001 du Code of Virginia" et à "la taxe sur les produits du tabac imposée en vertu de l'article 58.1-1021.02 du Code of Virginia". Ces références clarifient l'impôt spécifique nommé, comme l'exige la loi Va. Const. l'art. IV, § 11. Ainsi, les taxes sur les cigarettes et les produits du tabac soumises à l'augmentation des taux prévue dans les lois de finances 2020 et 2022 ont été explicitement désignées dans la législation adoptée par l'Assemblée générale.
Forme des lois
Va. Const. l'art. IV, § 12 (la règle de l'objet unique) prévoit que "Aucune loi ne peut avoir plus d'un objet, qui doit être exprimé dans son titre. De même, aucune loi ne sera abrogée ou modifiée par référence à son titre, mais l'acte abrogé ou l'article modifié sera réédité et publié dans son intégralité". Le contribuable fait valoir que la loi de finances 2020 et la loi de finances 2022 ne satisfont pas à cette exigence parce qu'elles n'incluent pas l'objet de l'imposition ou, à titre subsidiaire, parce que chaque loi englobe plus d'un objet. En outre, le contribuable fait valoir que les augmentations d'impôts en question violent la deuxième clause parce que les lois de finances 2020 et 2022 n'énoncent pas et ne réadoptent pas le Virginia Code § 58.1-1001 ou le Virginia Code § 58.1-1021.
Selon la Cour suprême de Virginia, l'objectif de cette section est d'empêcher les membres de l'Assemblée générale et le grand public d'être induits en erreur par le titre et d'interdire la combinaison de sujets qui sont opposés ou dissemblables et qui n'ont pas de lien de parenté dans un seul acte. Voir Board of Supr's of Henrico County v. McGruder, 84 Va. 828 (1888) ; Saville v. Richmond, 162 Va. 612 (1934) ; et Commonwealth v. Dodson, 176 Va. 281 (1940).
La Cour suprême de Virginia a estimé que cette section "n'était pas destinée à bloquer une législation honnête et qu'elle devait être interprétée de manière libérale". Fairfax County Indus. Dev. Auth. c. Coyner, 207 Va. 351, 355 (1966). Selon la Cour, tout ce qui est requis "c'est que les sujets inclus dans une loi mais non spécifiés dans le titre soient en rapport avec les objectifs exprimés dans le titre, ou qu'ils aient un lien légitime et naturel avec eux". Voir id.
Le titre de la loi de finances 2020 est le suivant :
Loi portant sur l'ensemble des crédits du budget présenté par le gouverneur de Virginia conformément aux dispositions de l'article 2.2-1509, Code of Virginia, et de fournir une partie des recettes pour les deux années se terminant respectivement le trentième jour de juin, 2021 et le trentième jour de juin 2022.
Le titre de la loi de finances 2022 est le suivant :
Loi portant sur l'ensemble des crédits du budget présenté par le gouverneur de Virginia conformément aux dispositions de l'article 2.2-1509, Code of Virginia, et à fournir une partie des recettes pour les deux années se terminant respectivement le trentième jour de juin, 2023, et le trentième jour de juin, 2024, et une loi modifiant et réadoptant les §§ 3.2-5145.5, 4.1-1100, 4.1-1101, 18.2-325, 18.2-334.6, 22.1-349.1, 58.1-322.02, 58.1-322.03, 58.1-339.8, 58.1-439.30, 58.1-611.1, et 59.1-200 du code de Virginia.
Bien que le contribuable admette que les titres ci-dessus mentionnent des crédits et des fonds affectés, il insiste également sur le fait que ces titres ne mentionnent pas d'impôts ou d'augmentations d'impôts. Le contribuable affirme qu'une affectation est la fixation d'une somme pour une raison spécifique et que, par conséquent, elle n'est pas liée à la fiscalité. À titre subsidiaire, le contribuable fait valoir que, si les crédits sont liés à la fiscalité, l'amendement englobe plus d'un sujet, en violation de la Constitution de Virginia.
Dans l'affaire Commonwealth v. Dodson, la Cour suprême de Virginia a interprété les dispositions constitutionnelles pertinentes en ce qui concerne l'objet d'une loi de finances. Dans cette affaire, la Cour a estimé que le veto du gouverneur à une modification des fonctions et responsabilités administratives de l'État dans la loi de finances 1940 ne violait pas la Constitution car "ces vetos non soutenus suppriment des questions qui sont en rapport avec un projet de loi de finances, ses dispositions et ses conditions". Il n'y a rien dans ces documents qui aurait pu induire en erreur la législature ou le peuple, et il n'y a certainement rien de subreptice dans ces documents". Dodson, 176 Va. at 310. Il est clair que la Cour considère qu'une loi de finances peut comporter un large éventail de dispositions. De même, le procureur général a récemment estimé qu'une loi de finances qui affecte des fonds et les lève au moyen d'impôts ou de taxes, même sans projet de loi d'accompagnement distinct, n'enfreindrait pas la loi Va. Const. l'art. IV, § 12, parce que la perception de taxes et de droits et l'affectation de fonds dans une loi appropriée sont congruentes ou en rapport avec l'objet de la loi d'affectation. Voir 2010 Op. Va. Att'y Gen. 15, 47.
La Cour d'appel de Virginia a récemment examiné le même argument soulevé par le contribuable dans le contexte d'une disposition relative à la réglementation des jeux d'argent incluse dans une loi de finances. Dans son analyse, la Cour a déclaré que "la Cour suprême a longtemps considéré que "la loi ne devrait pas inclure une législation si incongrue qu'elle ne pourrait pas, par une mise en accusation équitable, être considérée comme se rapportant à un sujet général"". Sadler Bros. Oil Co. v. Commonwealth, No. 0463-24-2, slip op. at 6 (Va. Ct App Aug. 12, 2025) (citant Ingles v. Straus, 91 Va. 209, 216 (1895)). Le tribunal a également cité la Cour suprême de Virginia, en déclarant :
[Le lien ou la relation entre plusieurs matières, de manière à les rendre pertinentes pour un sujet et entre elles, peut être de diverses natures, comme par exemple des moyens pour des fins, des subdivisions différentes d'un même sujet, ou que toutes sont conçues dans le même but, ou que toutes sont désignées par le même terme. Il n'est pas non plus nécessaire que le lien ou la relation soit logique ; il suffit que les matières soient liées et se rapportent à un seul sujet dans la signification populaire.
Id.(citant Ingles sur 216-17). Dans l'affaire Sadler Bros. Oil Co., la Cour a estimé que l'inclusion de dispositions relatives à la réglementation des jeux d'argent dans un projet de loi de finances et de budget plus large ne violait pas la règle de l'objet unique, en déclarant : "Bien que l' arrêt Ingles indique clairement que le lien entre l'objet principal d'une loi et une disposition contestée n'a pas besoin d'être logique s'ils sont en fait liés à l'objet exprimé dans le titre, la relation entre la modification de la définition des jeux d'argent illégaux pour inclure les jeux d'adresse et une loi de finances est intrinsèquement logique". Id. La Cour a en outre noté que les dispositions relatives aux jeux d'argent en cause dans cette affaire avaient un impact direct sur les sources de revenus du Commonwealth. Id.
Comme dans l'affaire Sadler Bros. Oil Co., les augmentations des taxes sur les cigarettes et les autres produits du tabac sont liées à l'objet exprimé dans les titres des lois de finances 2020 et 2022. Bien que la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Ingles ne l'exige pas, la relation entre les taux d'imposition et une loi de finances est intrinsèquement logique, étant donné que les augmentations des taux d'imposition ont un impact direct sur les sources de revenus du Commonwealth.
Le contribuable, citant Beale v. Pankey, 107 Va. 215 (1907), soutient en outre que la formulation statutaire doit être énoncée et réadoptée dans une loi de finances pour être constitutionnelle. Selon ce raisonnement, le contribuable soutient que les augmentations des taxes sur les cigarettes et le tabac prévues dans les lois de finances 2020 et 2022 n'étaient pas valables parce qu'elles ne modifiaient pas et ne remettaient pas en vigueur les articles 58.1-1001 et 58.1-1021.02. du Virginia code, et, par conséquent, n'a pas informé le public de la prétendue modification de la loi. Dans l'affaire Pankey, l'Assemblée générale a adopté une loi modifiant la charte de la ville de Pamplin City, en Virginia, et nommant certaines personnes aux fonctions de maire et de conseillers municipaux jusqu'à la tenue d'une élection. La Cour a déterminé que cette modification législative de la charte violait le § 52, Article 4 de la Constitution de Virginia de 1902 parce que le corps de la législation promulguée "ne fait aucune référence à l'acte auquel il est fait référence dans le titre". Quoi qu'il en soit, l'imposition de la taxe de Pamplin City a été confirmée parce que la loi antérieure et sa charte étaient toujours en vigueur. Le département ne trouve pas les arguments du contribuable convaincants. Contrairement à ce qui s'est passé dans l'affaire Pankey, les lois de finances 2020 et 2022 font explicitement référence aux articles pertinents du code dans le corps de la législation. Voir District Road Board v. Spilman, 117 Va. 201 (1915) (distinguant de la même manière Pankey comme n'étant pas sur le point de considérer l'application de la clause de reviviscence de Va. Const. l'art. IV, § 12).
Le contribuable cite également l'affaire Gilmore v. Landsidle, 252 Va. 388 (1996) pour affirmer que, puisque la Cour a déclaré que l'exigence constitutionnelle est satisfaite si les sections modifiées d'un projet de loi sont réadoptées, les augmentations des taxes sur les cigarettes et le tabac sont inconstitutionnelles parce que les sections du Code of Virginia n'ont pas été réadoptées. Dans l'affaire Landsidle, le procureur général a déposé une demande de mandamus au nom du gouverneur afin de déclarer inconstitutionnelle une loi de finances adoptée par l'assemblée générale à l'adresse 1996 parce qu'elle ne comprenait que des articles modifiés. La loi de finances contestée était une loi de finances de type "caboose", c'est-à-dire qu'elle comprenait des modifications à la loi de finances modifiée pour le même exercice biennal, adoptée précédemment par l'Assemblée générale au cours de la session de l'Assemblée générale 1995. L'affaire ne portait pas sur la réactualisation d'un texte législatif, mais plutôt sur la question de savoir si le texte d'une loi de finances qui avait déjà été promulguée devait être expressément énoncé dans le projet de loi de finances présenté au gouverneur pour qu'il le signe. La Cour a refusé l'assignation au motif que l'inscription du projet de loi biennal complet n'était pas nécessaire, puisque le gouverneur conservait le pouvoir d'opposer son veto à tout article amendé.
L'argument du contribuable fondé sur Landsidle n'est pas non plus convaincant. La Cour a estimé que "l'article IV, section 12 et l'article V, section 6 de la Constitution de Virginia n'exigeaient pas l'inscription des articles de la loi de finances existante qui n'avaient pas été modifiés dans la section législative actuelle". Landsidle, 252 Va. at 401. La Cour s'est exprimée comme suit :
Dans l'affaire District Road Board v. Spilman, cette Cour a jugé que la publication de la seule section modifiée d'une loi à plusieurs sections satisfaisait à l'exigence de publication de la disposition précédente de l'article IV, section 12. Nous avons déclaré que la publication de l'unique article modifié répondait "à la fois à la lettre et à l'esprit de la Constitution". Id. sur 206, 84 S.E. sur 104. Le fait que Spilman ait impliqué une modification d'une seule section, plutôt que de plusieurs sections, n'est pas une distribution d'importance constitutionnelle, parce que la fonction de notification de l'article IV, section 12 est satisfaite lorsque le public est informé de chaque modification apportée à une loi.
Id. sur 398.
En l'espèce, le libellé des lois de finances 2020 et 2022 était clairement énoncé dans les projets de loi, et ce libellé a ensuite été repris dans les lois de finances adoptées à 2020, 2022, 2023 et 2024. Voir les 2020 Special Session I Amendments to the 2020 Appropriation Act (House Bill 5005, Chapter 56, 2020 Acts of Assembly, Special Session I) ; les 2022 Amendments to the 2021 Appropriation Act (House Bill 29, Chapter 1, 2022 Acts of Assembly, Special Session I) ; les 2023 Special Session I Amendments to the 2023 Appropriation Act (House Bill 6001, Chapter 1, 2023 Acts of Assembly, Special Session I) ; et les 2024 Amendments to the 2023 Special Session I Amendments to the 2023 Appropriation Act (HB 6002, Chapter 1, 2024 Acts of Assembly, Special Session I).
En fait, dans l'affaire Landsidle, la Cour suprême de Virginia a précisé que les objectifs de l'obligation de publication de l'article IV, section 12 comprenaient "la prévention d'un amendement inconsidéré d'un projet de loi et la fourniture d'une notification claire aux personnes affectées par un projet de loi adopté". Landsidle, 252 Va. at 396-397. En l'espèce, le libellé des lois de finances 2020 et 2022 a permis de notifier l'augmentation des taxes en citant les taxes concernées et les articles du code imposant ces taxes et en indiquant clairement les modifications apportées aux taux d'imposition légaux.
Contrairement à ce qu'affirme le contribuable, la Constitution de Virginia n'exige pas que les lois adoptées par l'Assemblée générale comportent une clause de promulgation énonçant l'intégralité du texte législatif remplacé par une loi de finances. Voir Landsidle à l'adresse 395 (citant Webster v. Commonwealth, 141 Va. 589 (1925)). Toutefois, lorsqu'un acte comporte une clause d'édiction, la Cour peut s'appuyer sur cette clause pour déterminer le contenu de la législation. Voir id (citant District Road Board v. Spilman, 117 Va. 201 (1915)). Il n'était donc pas nécessaire que les dispositions législatives imposant les taxes sur les cigarettes et le tabac soient énoncées, modifiées et réadoptées dans les lois de finances 2020 ou 2022.
Les clauses de promulgation incluses dans les lois de finances 2020 et 2022 qui ont modifié et réadopté le Code de la Virginia l'ont fait en exposant le texte intégral des lois concernées. En revanche, les augmentations des taxes sur les cigarettes et le tabac prévues dans la loi de finances 2020 étaient destinées à fournir des recettes pour l'exercice biennal 2020-2022 et pouvaient être remplacées par des lois de finances ultérieures. Les augmentations des taxes sur les cigarettes et le tabac ont donc été limitées aux dates d'entrée en vigueur des lois de finances correspondantes, les taux d'imposition devant revenir aux taux fixés par la loi en vertu du Virginia Code § 58.1-1001 et § 58.1-1021.02. à l'expiration de la loi de finances 2020. L'Assemblée générale a ensuite prolongé les augmentations d'impôts en adoptant la loi de finances 2022.
En 2024, l'Assemblée générale a adopté une loi modifiant le Virginia code § 58.1-1001 A pour codifier l'augmentation de la taxe sur les cigarettes et pour clarifier l'imposition de la taxe sur les produits du tabac à chauffer égale au taux de 2.25¢ par bâtonnet. Voir 2024 Actes de l'Assemblée, chapitre 611. L'Assemblée générale a également adopté une législation codifiant le taux d'imposition de la nicotine liquide au taux de0.066 par millilitre en vertu du Virginia code § 58.1-1021.02. A 4 a 1. Voir 2024 Actes de l'Assemblée, chapitre 796.
Autorité chargée des lignes directrices
Le contribuable soutient que les lignes directrices ont illégalement délégué le pouvoir d'imposition au département en l'autorisant à imposer une taxe sur les actions. Il fait valoir que, parce que les pouvoirs conférés par la loi de finances 2020 étaient limités aux procédures transitoires, le ministère a outrepassé ses pouvoirs lorsqu'il a mis en œuvre une taxe plancher dans le cadre des lignes directrices.
Poste 3-5.21 E de la loi de finances 2020 stipule que "[l]e commissaire aux impôts établit des lignes directrices et des règles pour (i) les procédures transitoires concernant l'augmentation de la taxe sur les cigarettes, (ii) la mise en œuvre de l'augmentation des taux de la taxe sur le tabac ...". La loi de finances 2020 stipule clairement que les taux majorés s'appliquent aux ventes ou achats taxables effectués à partir du mois de juillet 1, 2020. En conséquence, le département avait le pouvoir d'imposer les taux qui ont généré la dette fiscale sous-jacente que le contribuable conteste. Le contribuable conteste apparemment le mécanisme par lequel le département perçoit l'impôt supplémentaire dû (c'est-à-dire l'impôt plancher).
À partir de juillet 1, 2020, les timbres détenus par les grossistes au taux d'imposition inférieur n'étaient plus valables car ils ne reflétaient pas l'augmentation du taux d'imposition. Afin de mettre en œuvre l'augmentation de la taxe sur les cigarettes, les agents d'estampillage ont dû payer une taxe plancher et remplir une déclaration de taxe plancher au lieu d'appliquer des timbres transitoires. La taxe plancher a été imposée à toutes les cigarettes portant l'ancien timbre en possession du grossiste le jour où le taux plus élevé est entré en vigueur. Le taux d'imposition de la taxe plancher correspondait à la différence entre l'ancien et le nouveau taux.
Comme indiqué dans les lignes directrices, la taxe plancher a été imposée en lieu et place de l'application de timbres transitoires. Les timbres transitoires auraient représenté une charge administrative plus lourde pour les agents d'estampillage concernés, qui auraient dû acheter de nouveaux timbres au taux différentiel pour les appliquer de nouveau à des stocks déjà estampillés. L'établissement de la taxe plancher était une imposition unique sur les timbres de cigarettes détenus par les agents d'estampillage qui avaient été achetés au taux d'avant juillet 1, 2020 afin de faire passer les timbres en circulation des anciens taux d'imposition aux nouveaux taux. L'impôt plancher prévu par les lignes directrices n'a fait que faciliter la transition et la mise en œuvre de l'augmentation des taux d'imposition autorisée par l'Assemblée générale. Comme indiqué plus haut, le commissaire aux impôts s'est clairement vu accorder le pouvoir d'établir des lignes directrices pour les procédures transitoires.
La taxe plancher a déjà été utilisée par le Commonwealth pour transposer les augmentations de la taxe sur les cigarettes chaque fois que l'Assemblée générale l'exigeait. Lors de la session extraordinaire I ( 2004 ), l'Assemblée générale a adopté le projet de loi 5018, qui modifie plusieurs lois fiscales. En particulier, ce projet de loi a fait passer la taxe d'accise sur les cigarettes de .125¢ par cigarette vendue à 1¢ par cigarette vendue d'août 1, 2004 jusqu'à minuit en juin 30, 2005, puis a fait passer la taxe à 1.5¢ par cigarette vendue après juillet 1, 2005. Le ministère a publié des lignes directrices et des règles relatives à l'augmentation du taux de la taxe sur les cigarettes en Virginia pour chacune de ces augmentations, publiées sous les numéros P.D. 04-120 (7/30/2004) et P.D. 05-102 (5/13/2005). Chacune de ces lignes directrices a institué une taxe plancher unique afin d'assurer la transition de l'augmentation de la taxe sur les cigarettes de la même manière que les lignes directrices.
Législation rétroactive
Enfin, le contribuable soutient que la législation 2024 codifiant l'augmentation des taux d'imposition sur les cigarettes et le tabac ne peut être appliquée rétroactivement. Comme indiqué ci-dessus, les augmentations des taxes sur les cigarettes et le tabac prévues dans les lois de finances 2020 et 2022 n'ont pas violé la Constitution de la Virginia et le ministère n'a pas outrepassé ses pouvoirs en établissant la taxe plancher. Par conséquent, l'argument du contribuable concernant la date d'entrée en vigueur rétroactive du chapitre 2024 611 est sans objet.
DÉTERMINATION
Conformément au Virginia Code § 58.1-205, toute évaluation de la taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 A, le refus d'une demande de remboursement est considéré comme une évaluation. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte.
La Cour a déclaré à plusieurs reprises que les actes de l'Assemblée générale "sont présumés être constitutionnels jusqu'à ce que le contraire soit clairement démontré". Voir Coyner à l'adresse 355. En outre, "tout doute raisonnable doit être résolu en faveur de la constitutionnalité [d'une loi]" et "les tribunaux ne peuvent pas annuler une loi promulguée par l'Assemblée générale à moins qu'il n'apparaisse clairement qu'une telle loi contrevient à une disposition de la Constitution". Id.
Sur la base de cette analyse, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de démontrer que la législature avait violé l'article IV, § 11 ou § 12 de la Constitution of Virginia en augmentant la taxe sur les cigarettes de 1.5¢ par cigarette à 3¢ par cigarette ou en doublant la taxe sur les produits du tabac par le biais de la loi de finances 2020 et de la loi de finances 2022. En fait, les augmentations d'impôts ont permis au gouverneur et à l'Assemblée générale de se conformer à la loi Va. Const. l'art. X, § 7. En outre, le commissaire aux impôts, en vertu de l'autorité conférée par l'Assemblée générale, a élaboré et mis en place les lignes directrices relatives à la taxe plancher. Par conséquent, la demande de remboursement du contribuable pour les taxes sur les cigarettes et les produits du tabac payées pour la période allant de juin 2020 à juin 2024 ne peut être acceptée.
Enfin, la promulgation rétroactive du chapitre 611 par l'Assemblée générale lors de sa session 2024 n'était pas arbitraire et n'a pas perturbé les droits acquis du contribuable ou la procédure régulière. En outre, l'action de l'Assemblée générale était rationnellement liée à l'objectif gouvernemental légitime d'augmenter les recettes.
L'article et le règlement du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4812.B