Lignes directrices pour l'application rétroactive de l'impôt sur les entités intermédiaires 2021
Au cours de la session 2022, l'Assemblée générale de Virginia a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1121 (2022 Acts of Assembly, Chapter 690) et le projet de loi du Sénat 692 (2022 Acts of Assembly, Chapter 689), qui permettent à une entité intermédiaire admissible ("PTE") de choisir annuellement de payer un impôt sur le revenu optionnel ("PTET") à un taux de 5.75 pour cent au niveau de l'entité. La législation permet également à certains propriétaires de PTE de bénéficier d'un crédit d'impôt remboursable correspondant pour l'impôt sur le revenu payé par une PTE si cette PTE effectue le choix et paie l'impôt sur le revenu optionnel imposé au niveau de l'entité.
La législation permet à un particulier de demander un crédit pour les impôts payés à d'autres États en vertu de lois qui sont essentiellement similaires à l'impôt sur le revenu des entités intermédiaires. Pour les années d'imposition commençant le et après le janvier 1, 2021, mais avant le janvier 1, 2026, ceci annule le document public 21-156 (décembre 29, 2021), qui refusait généralement un crédit pour un impôt payé au Maryland en vertu de l'impôt sur le revenu des entités intermédiaires (pass-through entity income tax) de cet État. Cette disposition ne s'applique qu'aux impôts payés par un PTE en vertu de la législation d'un autre État qui est essentiellement similaire à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-390.3. Par conséquent, il ne s'applique pas à d'autres taxes au niveau de l'entité, telles que les taxes de franchise, de privilège, d'entreprise, de licence ou d'occupation décrites dans le Va. Code § 58.1-332.2.
Au cours de la session 2023, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1456 (2023 Acts of Assembly, Chapter 686) et le projet de loi du Sénat 1476 (2023 Acts of Assembly, Chapter 687), qui suppriment l'exigence selon laquelle une PTE doit être détenue à 100 pour cent par des personnes physiques ou des personnes pouvant être actionnaires d'une société S pour pouvoir choisir de payer la PTET. Cette législation définit également un "propriétaire éligible" comme un propriétaire direct d'une entité intermédiaire qui est une personne physique ou une succession ou une fiducie et stipule que seule la part proportionnelle ou distributive du revenu, du gain, de la perte ou de la déduction attribuable aux propriétaires éligibles est soumise à l'ITEP. Ces modifications entrent en vigueur pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2021.
Ces directives sont publiées par le Département des impôts ("le Département") afin de fournir des conseils aux contribuables concernant l'impôt sur le revenu optionnel et le crédit remboursable correspondant, comme l'exige la loi Va. Code § 58.1-390.3 (F). Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires concernant ces procédures seront publiées et mises en ligne sur le site web du département, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices complètent les dispositions générales applicables à toutes les taxes administrées par le département de la fiscalité (23 Virginia Administrative Code ("VAC") 23 VAC 10-20-10 et seq.), Individual Income Tax Regulation (23 VAC 10-110-20 et seq.), et Corporation Income Tax Regulation (23 VAC 10-120-10 et seq.). Dans la mesure où il existe un conflit entre les orientations existantes du ministère et le Va. Code §§ 58.1-332, 58.1-390.1, 58.1-390.2, et 58.1-390.3, telles que ces lois ont été modifiées par 2022 Acts of Assembly, Chapters 689 et 690 et 2023 Acts of Assembly, Chapters 686 et 687, les dispositions de ces lois, telles qu'interprétées par les présentes lignes directrices, remplacent les orientations existantes.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845.
Ces lignes directrices expliquent comment faire le choix de l'impôt sur les entités intermédiaires pour l'année d'imposition 2021, comment produire la déclaration des entités intermédiaires pour l'année d'imposition 2021 et comment demander un crédit d'impôt sur les entités intermédiaires rétroactif. Pour plus d'informations sur les définitions, les conditions d'éligibilité, le calcul de l'impôt sur les entités intermédiaires et le crédit pour les impôts payés à d'autres États, veuillez consulter les lignes directrices relatives à l'impôt sur les entités intermédiaires (Pass-through Entity Tax).
Faire le choix
Pour l'année d'imposition 2021, une EPT a la possibilité d'effectuer un choix rétroactif de PTET et de payer le PTET pour l'année d'imposition par :
- 502Soumettre le formulaire 2021 PTET pour l'année d'imposition, y compris toutes les informations relatives à l'attribution de crédits aux propriétaires, en utilisant les services en ligne pour les entreprises, au plus tard le mois de septembre 16, 2024; et
- Effectuer tous les paiements par voie électronique avant ou au moment de l'envoi du formulaire 502PTET pour l'année d'imposition 2021.
Année d'imposition 2021 Le formulaire 502PTET ne sera pas accepté après le mois de septembre 16, 2024, ou sans le paiement intégral du 2021 PTET. Le formulaire 502 ne peut pas être utilisé pour faire le choix du PTET pour l'année fiscale 2021.
Chaque entité intermédiaire qui fait le choix décide de la manière d'obtenir le consentement de ses propriétaires éligibles, à condition toutefois que le choix soit contraignant pour tous les propriétaires éligibles une fois qu'il a été fait. Pour les sociétés S, cela inclut le choix de profiter ou non de l'option spéciale sur la manière de calculer leur PTET, décrite dans les lignes directrices relatives à l'impôt sur les entités intermédiaires (Pass-through Entity Tax). Un propriétaire éligible n'a pas la possibilité de se retirer de l'élection d'une entité auprès du ministère. Un propriétaire, un dirigeant ou un employé de l'EPT autorisé à agir au nom de l'EPT en matière fiscale doit signer la déclaration de l'EPT. En signant la déclaration, le signataire déclare qu'il est le représentant autorisé du PTE. La déclaration PTET devant être déposée par voie électronique, elle doit être signée en utilisant les procédures de signature électronique établies par le Département. Veuillez consulter le site web du département pour plus d'informations.
Production de la déclaration rétroactive de l'année d'imposition 2021 PTET
Les EEP ayant opté pour cette solution sont tenues de déposer leurs déclarations rétroactives de l'année d'imposition 2021 PTET et les annexes qui les accompagnent, et d'effectuer tous les paiements d'impôt par voie électronique. Veuillez consulter les instructions de déclaration PTET du ministère pour plus d'informations sur la manière d'effectuer des paiements et de déposer des déclarations par voie électronique. Il n'y a pas d'exemption pour les déclarations PTET déposées par voie électronique.
Les entités intermédiaires ayant opté pour le régime sont tenues de payer l'intégralité de la PTET due au moment où elles déposent leur formulaire 2021 502PTET pour l'année imposable et doivent déposer leur formulaire 2021 502PTET pour l'année imposable avant le mois de septembre 16, 2024. Aucune déclaration PTET rétroactive de l'année d'imposition 2021 ne sera acceptée après cette date. Il n'y a pas de prolongation ni de possibilité de dépôt tardif.
502 Une PTE faisant un choix doit se référer à son formulaire 2021 de l'année d'imposition précédemment déposé pour remplir son formulaire 2021 de l'année d'imposition 502PTET. Si un PTET n'a pas encore déposé de formulaire 2021 pour l'année d'imposition 502, il peut toujours bénéficier du choix rétroactif de PTET pour l'année d'imposition 2021. Toutefois, s'il devait déposer un formulaire 2021 pour l'année d'imposition 502 et qu'il ne l'a pas encore fait, il peut être soumis à une pénalité pour dépôt tardif pouvant aller jusqu'à $1,200.
Une EPT qui fait un choix doit informer ses propriétaires (1) que le choix a été fait et (2) qu'ils sont ou non des propriétaires éligibles habilités à recevoir les informations et les avantages du choix. En outre, une EPT doit fournir une annexe VK-1 à chacun de ses propriétaires, y compris ses propriétaires éligibles et non éligibles, avec des informations concernant la transmission des revenus et des déductions et crédits connexes, afin que les propriétaires puissent remplir leur propre déclaration d'impôt en Virginie.
Dans sa déclaration, l'entité qui opte pour l'euro doit indiquer le montant total de la PTET. Le montant total des crédits de PTET déclarés par une entité effectuant un choix ne doit pas dépasser le montant total de PTET payé par l'entité effectuant un choix.
La PTE qui fait le choix doit fournir suffisamment d'informations sur la Schedule VK-1s dans sa déclaration pour identifier tous les contribuables éligibles au crédit PTET et leurs montants de crédit. Si ces informations d'identification ne sont pas fournies, les propriétaires autrement éligibles n'auront pas le droit d'utiliser le crédit PTET sur leur déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
Le crédit PTET ne peut en aucun cas être distribué à des propriétaires non éligibles. Le montant du crédit PTET distribué à chaque propriétaire éligible est égal au montant du PTET payé par la PTE sur les revenus distribués à chacun d'entre eux. Par conséquent, le crédit doit être attribué aux propriétaires éligibles non résidents sur la base de leur part distributive ou proportionnelle de revenus attribuables à la Virginie. Si le revenu imposable total de la PTE ayant fait l'objet d'un choix est égal ou inférieur à zéro, ses propriétaires éligibles n'ont droit à aucun crédit PTET.
Paiements d'impôts estimés
Le choix de l'année d'imposition 2021 PTET étant rétroactif, aucun paiement estimé n'est requis. Toutefois, le paiement intégral doit être effectué au plus tard à la première des deux dates suivantes : (1) la date de dépôt de la déclaration ou (2) septembre 16, 2024.
Retenue à la source des non-résidents payée antérieurement
Si les paiements de retenue pour les non-résidents au nom des propriétaires éligibles non-résidents ont été effectués sur une déclaration de la PTE (formulaire 502), la PTE doit demander le paiement de la retenue sur le formulaire 502PTET. Toutefois, étant donné que les propriétaires éligibles peuvent avoir déjà reçu et demandé un crédit pour tout paiement de retenue effectué par la PTE, tout paiement de retenue effectué doit être soustrait du montant total des crédits PTET rétroactifs alloués aux propriétaires éligibles.
Déclarations composites déposées antérieurement
Si une déclaration combinée (formulaire 765) a déjà été déposée par la PTE, cette dernière peut toujours faire le choix rétroactif de l'année d'imposition 2021, à condition de soustraire de sa déclaration PTET tout revenu pour lequel l'impôt a été payé sur un formulaire 765.
Sanctions
Conformément à l'article du code de la valeur ajoutée (Va. Code) 58.1-390.3 E, les pénalités pour l'élection des PTE sont basées sur les pénalités pour les sociétés de l'article 14 (Va. Code § 58.1-450 et seq.) au lieu des pénalités de l'article 9 (Va. Code § 58.1-390.1 et suivants). Des sanctions civiles et pénales peuvent être imposées pour le dépôt d'une déclaration frauduleuse. Le dépôt d'une déclaration frauduleuse est passible d'une peine criminelle de classe 6 (Va. Code §§ 58.1-451 et 58.1-452).
Dépôt d'une déclaration par un propriétaire éligible
Un propriétaire éligible peut demander un crédit PTET remboursable sur son impôt sur le revenu individuel ou sur son impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie. Une succession ou une fiducie, autre qu'une fiducie qui n'est pas prise en compte aux fins de l'impôt sur le revenu, qui est un propriétaire éligible d'une PTE ayant fait l'objet d'un choix, est autorisée à demander l'intégralité du crédit d'impôt pour le PTET qu'elle reçoit sur sa déclaration de revenus fiduciaire, mais elle n'est pas autorisée à distribuer une quelconque partie du crédit à ses bénéficiaires. Le formulaire 502PTET de l'année d'imposition 2021 doit être soumis et le PTET doit être payé en totalité avant le mois de septembre 16, 2024 avant que le ministère ne permette aux propriétaires éligibles de réclamer le crédit PTET sur leur déclaration d'impôt sur le revenu en tant que crédit PTET rétroactif 2021. Les propriétaires ne sont pas autorisés à modifier leur déclaration de l'année d'imposition 2021 pour demander le crédit PTET rétroactif 2021. Au lieu de cela, pour faciliter la tâche des contribuables, le crédit rétroactif 2021 PTET sera reporté exclusivement sur les déclarations des propriétaires pour l'année d'imposition 2023. Bien qu'il soit déclaré sur une déclaration du propriétaire 2023 et qu'aucun intérêt ne soit généralement payé en rapport avec 2021, le crédit rétroactif 2021 PTET est basé sur les impôts de l'année imposable 2021 du propriétaire et de la PTE, et tout remboursement effectué sur une déclaration de l'année imposable 2023 à la suite de ce crédit est uniquement basé sur les impôts 2021 du propriétaire et de la PTE.
Les propriétaires éligibles doivent attendre que la PTE émette la Schedule VK-1 avant de demander le crédit PTET. Si le PTE n'émet pas la Schedule VK-1 avant la date d'échéance de la déclaration du propriétaire, le propriétaire éligible peut (1) effectuer les paiements de prolongation nécessaires et déposer la déclaration pendant la période de prolongation ou (2) déposer la déclaration initiale sans demander le crédit et déposer ensuite une déclaration fiscale modifiée une fois que la Schedule VK-1 indiquant un crédit PTET a été reçue. Les propriétaires éligibles d'une PTE déclarante qui demandent le crédit pour PTET dans leur déclaration d'impôt sur le revenu individuelle ou fiduciaire doivent ajouter un montant égal à la part proportionnelle du propriétaire éligible de toute déduction pour les impôts sur le revenu locaux et d'État payés ou encourus par l'entité intermédiaire au cours de la même année d'imposition.
Exemple
La société ABCD est un contribuable qui paie ses impôts sur la base de l'année civile et de la comptabilité de caisse. Il fait le choix rétroactif du PTET pour l'année d'imposition 2021. Elle compte quatre partenaires, tous résidents de Virginie, qui reçoivent une part égale des revenus. La société de personnes ABCD détermine qu'elle doit à la PTET un montant de50,000, dont40,000 est payé en décembre 15, 2023, et10,000 est payé lorsqu'elle produit sa déclaration de PTET 2021 au printemps de 2024. Les associés demanderaient chacun leur part proportionnelle du crédit rétroactif de PTET de50,000 sur leur déclaration de l'année d'imposition 2023.
La société de personnes ABCD demanderait la déduction fédérale de40,000 sur sa déclaration fédérale de l'année d'imposition 2023 et l'ajout correspondant, également d'un montant de40,000, sur sa déclaration de l'année d'imposition 2023 Virginia PTET. Les partenaires demanderaient chacun leur part proportionnelle de la déduction fédérale de40,000 sur leurs déclarations fédérales et l'ajout correspondant sur leurs déclarations de l'année d'imposition 2023 en Virginie. La déduction fédérale restante, d'un montant de10,000 et l'addition de Virginia associée, serait demandée dans les déclarations de l'année d'imposition 2024 de la société de personnes ABCD. En outre, les partenaires demanderaient leur part proportionnelle de la déduction fédérale restante de10,000 et feraient un ajout de Virginia du même montant sur leurs déclarations de l'année d'imposition 2024.
Les crédits sont demandés dans la déclaration du propriétaire éligible conformément au document public 95-240 (septembre 22, 1995). Par conséquent, les règles de commande suivantes s'appliquent :
- Les crédits qui sont de nature structurelle et qui sont considérés par le ministère comme une réduction de l'impôt à payer plutôt que comme un crédit d'impôt. Le crédit non remboursable pour les impôts payés à d'autres États en est un exemple.
- Les crédits qui n'ont pas de caractère reportable ou remboursable prévu par la loi. Lorsqu'il existe plusieurs crédits d'égale priorité, les contribuables peuvent les demander dans l'ordre dans lequel ils bénéficient de l'avantage le plus élevé.
- Les reports de crédits sur l'année d'imposition, dans l'ordre de ceux dont l'expiration est prévue en premier. Lorsqu'il y a plusieurs crédits avec des reports de même durée, les contribuables peuvent les demander dans l'ordre dans lequel ils bénéficient de l'avantage le plus important.
- Crédit de l'année en cours, dans l'ordre de ceux dont la période de report est la plus courte. Lorsqu'il y a plusieurs crédits reportés avec la même priorité, les contribuables peuvent les demander dans l'ordre dans lequel ils bénéficient de l'avantage maximal.
- Crédits remboursables. L'excédent net par rapport à la dette fiscale restante est remboursé. Le crédit PTET est un crédit remboursable.
Lorsqu'un crédit est calculé comme un pourcentage de l'impôt ou est limité à ce pourcentage, l'"impôt" à cette fin est l'impôt brut, moins les crédits structurels. Il n'est pas permis d'obtenir un double avantage pour un crédit demandé ou à demander au cours d'un ou de plusieurs exercices fiscaux.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, Règles & Décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) 367-8037.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité