29 décembre 2021
Re : Demande de décision : Crédit pour les impôts payés à un autre État
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (la "Société") demande une décision sur la disponibilité du crédit de Virginie pour les impôts payés à un autre État pour les contribuables qui sont propriétaires d'une entité pass-through qui choisit d'être imposée au niveau de l'entité dans le Maryland.
FAITS
La loi fédérale Tax Cuts and Jobs Act, Public Law (P.L.) 115-97 (12/22/2017) (la "TCJA"), a modifié l'Internal Revenue Code (IRC) § 164(b)(6) pour limiter la déduction fédérale pour les impôts d'État et locaux (SALT) à10,000 dollars pour la plupart des particuliers. Il n'y a pas de limitation similaire de la déduction SALT disponible pour les entités commerciales. En réponse, plusieurs États, dont le Maryland, ont mis en place un impôt électif au niveau de l'entité pour certaines entités intermédiaires (pass-through entities - PTE), évitant ainsi la limitation de la déduction fédérale pour les particuliers. Ces stratagèmes sont communément appelés "solutions de contournement du plafond SALT de la PTE". La Society demande une décision sur la question de savoir si le crédit d'impôt de la Virginia pour les impôts payés à un autre État sera disponible pour les contribuables de la Virginia qui sont propriétaires de PTE qui choisissent d'être imposés au niveau de l'entité dans le Maryland.
ANALYSE
La solution de contournement du plafond SALT de la PTE dans le Maryland
Md. Code Ann. § 10-102.1(b) permet aux entités intermédiaires assujetties à l'impôt dans le Maryland de choisir d'être imposées au niveau des membres ou au niveau de l'entité. Si la PTE choisit d'être imposée au niveau des membres, elle paie l'impôt sur la part distributive ou au prorata des revenus de ses membres non-résidents. La taxe est considérée comme imposée aux membres eux-mêmes. Si la PTE choisit d'être imposée au niveau de l'entité, elle paie l'impôt sur la part distributive ou proportionnelle de tous les membres. Les membres individuels peuvent alors réclamer leur part de l'impôt payé par le PTE sur leur déclaration d'impôt sur le revenu du Maryland. La loi du Maryland prévoit expressément que lorsque l'entité intermédiaire fait ce choix, la taxe est traitée comme une taxe imposée à l'entité intermédiaire elle-même. Voir Md. Code Ann. § 10-102.1(c)(3). Dans la mesure où ce traitement est respecté aux fins de l'impôt fédéral et où l'impôt est considéré comme imposé à la PTE et non à ses propriétaires individuels, cette solution de contournement du plafonnement de l'impôt SALT de la PTE permet d'éviter la limitation de la déduction fédérale pour les personnes physiques. La question abordée dans cet arrêt est de savoir si le propriétaire d'une EPT en Virginie qui fait ce choix peut demander un crédit pour les impôts payés à un autre État dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie.
Crédit d'impôt de la Virginia pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de la Virginie et soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Le crédit est limité aux impôts sur le revenu. Conformément au Virginia Code § 58.1-332 A, aucun impôt sur les franchises, taxe d'accise, impôt sur les entreprises non constituées en société, impôt sur les professions ou tout autre impôt qualifié de tel par la juridiction fiscale, bien qu'appliqué au revenu du travail ou de l'entreprise, ne donne droit à un crédit, et aucun impôt qui, s'il était qualifié d'impôt sur le revenu ou de taxe sur les déplacements, serait illégal et non autorisé en vertu de la législation de contrôle ou d'habilitation de cet autre État, ne donne droit à un crédit en vertu de la présente section.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). La Virginie autorise généralement les résidents à demander un crédit pour l'impôt sur le revenu prélevé par d'autres États sur leur part distributive du revenu de l'EPT provenant de cet État.
Conformément au Virginia Code § 58.1-332 C, le montant de l'impôt payé par une société S ayant opté pour cette option est réputé avoir été payé par ses actionnaires individuels au prorata de leur participation au capital de la société. Toutefois, la loi ne prévoit pas de traitement similaire pour d'autres types de PTE. En fait, le titre 23 VAC 10-110-221 C prévoit expressément que le crédit ne peut être demandé par une personne physique pour l'impôt imposé par un autre État à une entité distributrice dans laquelle la personne physique est bénéficiaire ou actionnaire, sauf lorsque l'entité distributrice est une société de type "S".
En outre, dans l'affaire Howell's citée ci-dessus, les actionnaires d'une société S résidant en Virginie ont demandé à bénéficier d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé par la société dans d'autres États. À l'époque de la décision Howell 's, la loi ne permettait pas encore de traiter l'impôt sur le revenu payé par la société S comme s'il était payé par les actionnaires. En confirmant le refus du département d'accorder le crédit, le tribunal a estimé que la loi devait être interprétée telle qu'elle était rédigée, mais a noté que les plaignants avaient soulevé une question susceptible de faire l'objet d'une réforme législative.
La Society soutient que la Virginie devrait accorder le crédit même si la PTE fait le choix, car le contribuable résidant en Virginie est assujetti à l'impôt sur le revenu du Maryland sur les revenus de source Maryland, que le choix soit fait ou non. Elle affirme que, d'un point de vue fonctionnel, les mécanismes de paiement des impôts au niveau de l'État restent les mêmes, seul le caractère de l'impôt aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu change.
Cependant, comme le tribunal dans l'affaire Howell's, le ministère est lié par les lois et les règlements tels qu'ils existent actuellement. Comme indiqué ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-332 prévoit expressément le crédit hors de l'État lorsqu'il est payé par des sociétés de type "S". En vertu du principe d'interprétation des lois expressio unius est exclusio alterius, selon lequel la mention d'un élément spécifique dans une loi implique que les autres éléments omis ne devaient pas être inclus dans le champ d'application de la loi, les entités intermédiaires autres que les sociétés de type S n'entreraient pas dans le champ d'application de la loi. En tout état de cause, 23 VAC 10-110-221 indique clairement que le crédit n'est pas disponible si la taxe est imposée par un autre État à l'entité distributrice. En vertu de la loi du Maryland en question, la taxe est imposée à l'entité distributrice si le choix est fait.
ARRÊT
Le contournement du plafond SALT du Maryland PTE implique un impôt sur le revenu pour lequel un crédit de Virginia pour les impôts payés à un autre État est généralement disponible. Toutefois, aux fins du crédit hors de l'État autorisé en vertu du Virginia Code § 58.1-332, un impôt imposé au niveau de l'entité n'est pas imputable aux membres individuels, à moins qu'ils ne soient actionnaires d'une société de type S. Les résidents de Virginie qui sont actionnaires d'une société S qui choisit d'être imposée au niveau de l'entité conformément à la solution de contournement du plafond SALT de la PTE du Maryland doivent alors déterminer au cas par cas si le paiement de l'impôt serait autrement admissible au crédit pour les impôts payés à un autre État entre les mains de l'actionnaire individuel. Dans ce cas, le résident de Virginie pourra demander le crédit comme s'il avait été payé directement par l'individu.
Toutefois, en vertu de la législation actuelle, les contribuables résidant en Virginia qui détiennent des participations dans d'autres types de PTEs et qui font ce choix afin de bénéficier de la solution de contournement du plafond SALT de la PTE du Maryland n'auront pas droit au crédit d'impôt.
L'article et le règlement du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles, & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse *****, ou par courriel à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3896-C