Décisions du commissaire fiscal

20 juin 2025

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de septembre 2017 à avril 2021. 

FAITS

Un audit a été effectué sur les livres et registres du contribuable, un établissement de restauration et de divertissement, pour la période concernée. Pour la période d'échantillonnage de trois mois, l'auditeur du département a constaté qu'un certain nombre d'achats d'immobilisations et de frais généraux du contribuable n'avaient pas été taxés. Le contribuable a déposé une demande de correction contestant trois exceptions au contrôle. Le contribuable soutient que (1) certains services électroniques et logiciels avec abonnements de mise à jour achetés conjointement avec un système de point de vente (POS) sont exonérés de la taxe, (2) son entrepreneur a payé la taxe sur un système d'écran solaire, et (3) des documents ont été fournis pour justifier le paiement de la taxe sur les achats effectués auprès de divers vendeurs.

ANALYSE

Interprétation stricte des exemptions 

Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et les utilisations. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).

Système de point de vente

Le contribuable soutient que les services et les logiciels liés à l'achat d'un système de point de vente sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. La facture présentée pour le système POS comprenait des biens meubles corporels, des logiciels et des services. Le vendeur a facturé la taxe sur les biens corporels (c'est-à-dire les terminaux, les imprimantes, les points d'accès, les commutateurs et les routeurs), mais pas sur les services et les logiciels. Le contribuable affirme que les articles non taxés sont exonérés de la taxe. L'auditeur a énuméré les montants non imposés parce qu'ils ont été fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.

Services liés à la vente de biens meubles corporels

Les services liés à l'installation du système de point de vente comprenaient les frais d'expédition et de manutention, la configuration des menus, les frais d'installation sur place, le coût du projet, la formation sur place et l'assistance en direct. Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe sur les ventes au détail à "toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth..." Une vente au détail est définie, en partie, dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "une vente à une personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels ou de services dans le cadre de ce chapitre..." Inversement, les frais liés à des transactions résultant uniquement de la fourniture de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont inclus dans le prix de vente et sont donc imposables, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés par la loi. Voir le Virginia Code § 58.1-602, Code de Virginie § 58.1-609.5, et titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040.

Dans certaines transactions impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la fourniture de services, le ministère a reconnu que le montant total facturé peut être exonéré, que les frais pour les composantes service et bien soient ou non indiqués séparément. Comme l'explique le titre 23 VAC 10-210-4040 D, le test de l'"objet véritable" est utilisé pour déterminer la taxabilité de ces transactions.

Selon le critère de l'objet véritable, les transactions impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la fourniture de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, indépendamment du fait que les frais relatifs aux services et aux biens soient indiqués séparément. Si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

En l'espèce, le système de point de vente matériel est le véritable objet de la transaction contestée, car il est utilisé pour enregistrer les opérations quotidiennes de l'entreprise. Les services fournis par le vendeur sont clairement destinés à soutenir le bien meuble corporel obtenu par le contribuable dans le cadre de la transaction, conformément à la discussion ci-dessous. 

Logiciels et abonnements aux mises à jour

Le système de point de vente comprenait des abonnements mensuels pour les mises à jour du logiciel du système, de la base de données des stocks, du programme de cartes-cadeaux, de l'application pour écran d'affichage, de l'application du programme de fidélisation et du logiciel pour tablette. Virginia Code § 58.1-609.5 1 exempte, entre autres, les services qui permettent d'accéder à l'internet ou de l'utiliser, ainsi que tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et les autres services d'information fournis par voie électronique. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 96-192 (8/6/1996), le Département a déterminé que le support sur lequel le logiciel est transféré est déterminant pour le caractère imposable de la transaction. Ainsi, lorsque le logiciel est fourni sous une forme tangible, la vente et tous les frais liés à la transaction sont considérés comme une vente taxable de biens meubles corporels. En revanche, si le logiciel est transmis par voie électronique, la transaction est considérée comme un service non imposable, et tous les frais supplémentaires inclus dans le transfert électronique acquièrent le même statut non imposable.

Toutefois, lorsque des logiciels téléchargés électroniquement sont fournis dans le cadre de la vente ou de la location de biens meubles corporels tels que du matériel informatique(par exemple, des ordinateurs de bureau, des ordinateurs portables, des tablettes, des téléphones cellulaires/mobiles et d'autres appareils ou équipements corporels), les transactions sont imposables, que les frais liés aux logiciels téléchargés électroniquement figurent sur la même facture que le matériel informatique et les autres équipements ou qu'ils soient facturés séparément. Voir aussi P.D. 05-44 (4/4/2005) et P.D. 14-178 (10/23/2014). Cette politique découle du Virginia Code § 58.1-603, qui impose la taxe sur les ventes au détail sur le produit brut de la vente, de la location ou de la location à bail de biens meubles corporels. Le produit brut comprend tous les frais facturés ou les contributions volontaires reçues pour la vente, le crédit-bail ou la location de biens meubles corporels, déduction faite de toutes les déductions autorisées en vertu de la définition du terme "prix de vente" figurant dans le Virginia Code § 58.1-602. Selon cette définition, le prix de vente comprend "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus ... sans aucune déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit". Par conséquent, le terme "produit brut" comprend tous les frais inclus dans une transaction portant sur des biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exclus de la définition par la loi ou le règlement.

Lorsque le matériel informatique est vendu avec les logiciels et les mises à jour installés, les logiciels et les mises à jour sont incorporés dans le coût du bien meuble corporel vendu et le prix total des logiciels et du matériel est imposable. De même, lorsque ce logiciel est mis à jour afin de maintenir ou d'améliorer la fonctionnalité de l'ordinateur ou de l'équipement, tout frais supplémentaire serait soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginia.

Systèmes d'écrans rétractables motorisés

Selon le contribuable, un système de moustiquaires rétractables motorisées a été installé et les taxes ont été payées par l'entrepreneur. L'auditeur a relevé un achat d'immobilisation pour un système d'écran rétractable. Une facture, datée du mois de juin 6, 2017, identifie le contribuable comme le client et ne mentionne pas de taxe de vente distincte sur la facture. Une facture datée de mai 1, 2017, jointe à la demande de rectification du contribuable, mentionne l'entrepreneur en tant que client mais n'indique pas séparément le montant de la taxe sur les ventes facturée. Les montants portés sur les deux factures sont également différents. La facture adressée à l'entrepreneur indique qu'un paiement partiel a été effectué et le montant payé par le contribuable est exactement égal à 25% du total facturé à l'entrepreneur. 

En vertu du Virginia Code§ 58.1-625, les commerçants sont tenus d'indiquer séparément le montant de la taxe lorsqu'ils l'ajoutent au prix de vente ou aux frais. Bien qu'il soit possible que le contribuable ait effectué un paiement partiel pour le système d'écran, il n'y a pas suffisamment de preuves pour confirmer si l'entrepreneur ou le contribuable a payé la taxe au vendeur.

Dépenses générales Achats

Le vérificateur a inclus des montants d'achat pour lesquels le contribuable n'a pas fourni de documents attestant le paiement de la taxe de Virginia. Le contribuable soutient qu'il a fourni des documents attestant du paiement de la taxe sur certains des achats, mais qu'il n'a pas pu produire toutes les factures d'achat demandées par le vérificateur. Le contribuable soutient que les factures sélectionnées des différents vendeurs indiquant le paiement de la taxe devraient être suffisantes pour conclure que la taxe a été payée sur tous les achats effectués auprès de ces différents vendeurs.

Virginia Code § 58.1-633 A stipule que tout revendeur tenu de déposer une déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et de payer ou de percevoir cette taxe doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le concessionnaire doit également tenir les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due et les autres informations pertinentes exigées par le département. Cette obligation d'enregistrement est expliquée plus en détail dans le titre 23 VAC 10-210-470, qui promulgue :

Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre

a) Un registre quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de financement ou de plan de paiement à tempérament ;
b) Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve justifiant chaque achat ;
c) Un registre de toutes les déductions et exonérations demandées lors de la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'utilisation, y compris les certificats d'exonération et de revente, les biens retournés ou repris, et les créances irrécouvrables ;
d) Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'activité de l'entreprise ;
e) Un inventaire exact et complet du stock disponible et de sa valeur, effectué au moins une fois par an.

Le département examine les transactions sur la base de la documentation présentée pour chacune d'elles. Cela est conforme à une politique de longue date selon laquelle la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est une taxe transactionnelle, et la détermination de l'imposition d'une transaction spécifique est basée sur les documents sous-jacents qui soutiennent la transaction. Ainsi, des documents doivent être fournis pour prouver que la taxe a été payée à un vendeur pour chaque transaction. Voir P.D. 00-100 (5/25/2000) et P.D. 25-30 (2/27/2025). Le contribuable n'ayant pas présenté de documentation spécifique aux transactions pour les achats contestés, le vérificateur était fondé à établir la taxe sur ces achats.

DÉTERMINATION

Conformément aux preuves fournies et aux autorités applicables citées, le Département a pris la décision suivante.

Étant donné que l'objet réel de la transaction concernant le système POS était l'acquisition de biens meubles corporels, les frais d'expédition et de manutention, la configuration du menu, les frais d'installation, le coût du projet, la formation sur place et l'assistance en direct fournis dans le cadre de la vente sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie. Le montant de ces frais de service restera dans l'audit.

De même, les applications logicielles, les bases de données et les programmes, y compris les mises à jour des abonnements, installés sur le système de point de vente font partie du prix de vente du bien meuble corporel soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le montant de ces frais pour le logiciel et les mises à jour restera dans l'audit.

Enfin, les documents fournis n'étayent pas l'affirmation selon laquelle la taxe a été payée sur le système de protection solaire rétractable motorisé et sur les achats de dépenses figurant parmi les exceptions. Ces transactions resteront dans le calcul de la cotisation.

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est maintenue. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre.

Le contribuable indique que le paiement du montant total de l'évaluation entraînera une charge financière. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite poursuivre un règlement sur la base d'un recouvrement douteux, veuillez compléter et renvoyer les formulaires OIC - Fee et OIC B - 3 ci-joints à : Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du ministère terminé, nous vous répondrons sur la base des informations fournies.

Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

[ÁR/3735.Z]