7 novembre 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques qui vous a été émise (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2019.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2019. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé qu'il était assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie en tant que résident domicilié en Virginie et a établi une cotisation. Le contribuable a présenté une demande de correction, affirmant qu'il était résident de ***** (pays A) pendant 2019.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
Le contribuable était un résident domicilié à ***** (État A) jusqu'à la fin de l'année 2007 lorsqu'il a accepté un emploi dans le pays A. Le contribuable a entrepris des actions compatibles avec l'établissement d'un domicile dans le pays A. Il a loué une résidence dans le pays A et est resté employé dans ce pays jusqu'à l'année 2023. En outre, il était titulaire d'une carte de séjour et d'un permis de conduire du pays A et y avait immatriculé un véhicule.
Le contribuable avait cependant des liens avec la Virginie. Il a obtenu un permis de conduire en Virginie en 2010, qu'il a renouvelé en 2018. Il possédait également un véhicule immatriculé en Virginie. Il est inscrit sur les listes électorales de Virginie et a toujours voté par correspondance depuis 2012. En outre, le contribuable et son conjoint ont acheté une résidence en Virginia à l'adresse 2016. Le conjoint et les enfants du contribuable ont emménagé dans la résidence de Virginie au cours de l'année 2018, et leurs enfants ont commencé à fréquenter les écoles de Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable explique que lorsque son permis de conduire de l'État A a expiré à l'adresse 2010, il a obtenu un permis de conduire de Virginie pour des raisons de commodité lors de voyages internationaux. Il explique également que la résidence en Virginie et le véhicule immatriculé ont été utilisés par son épouse et ses enfants sur le site 2019. Il n'a pas vécu dans la résidence de Virginie pendant 2019, à l'exception de visites occasionnelles totalisant environ 32 jours.
En ce qui concerne l'inscription du contribuable sur les listes électorales de Virginia, le ministère a observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens des États-Unis vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310 (anciennement 42 U.S.C. § 1973ff-6). Voir aussi P.D. 10-203 (9/1/2010). En outre, l'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, d'État ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309. Ainsi, même si le contribuable a voté aux élections fédérales en utilisant une carte d'électeur de Virginie alors qu'il résidait dans le pays A, ce fait n'aurait aucune incidence sur la présente décision.
Le fait d'avoir des liens, tels que des résidences personnelles, des permis de conduire, des immatriculations de véhicules à moteur et des inscriptions sur les listes électorales, indique qu'une personne avait l'intention d'établir son domicile dans l'État ou le pays où ces liens ont été établis. L'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite toutefois une intention et une présence personnelle. Voir Cooper's Adm'r, 121 Va. at 347, dans lequel la Cour suprême de Virginie a observé que ni la présence physique, ni l'intention exprimée ne suffisent à créer un domicile légal à des fins fiscales. Le ministère a déterminé que les personnes ne peuvent pas établir un domicile malgré l'existence de certains ou de tous les liens susmentionnés si elles n'ont pas encore résidé dans la juridiction avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Voir P.D. 13-97 (6/11/2013), P.D. 15-4 (1/8/2015), et P.D. 23-110 (10/19/2023).
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, le Département estime que le contribuable a établi son domicile dans le pays A à l'adresse 2008 et n'a pas rétabli sa présence physique en Virginie avec l'intention concomitante d'y rester de manière permanente ou indéfinie avant ou pendant l'année d'imposition 2019. Bien que le contribuable ait été physiquement présent en Virginie pour de courtes visites - il s'est rendu occasionnellement en Virginie pour une durée totale d'environ 32 jours sur 2019-, les visites temporaires ne suffisent pas à établir l'intention requise de rester de manière permanente ou indéfinie, malgré le fait que le contribuable ait établi certains liens avec la Virginie. Voir, par exemple, P.D. 15-4. La cotisation pour l'année d'imposition 2019 sera donc réduite.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4923.Ý]