Décisions du commissaire fiscal

Mai 22, 2024

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Cher ***** : 

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** et ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2022.

FAITS

Les contribuables, résidents de Virginie, ont vendu un bien locatif situé dans un autre État au cours de l'année d'imposition en question. Ils ont inclus la plus-value de la vente, dont une partie était attribuable à l'amortissement récupéré en vertu de l'article 1250 de l'Internal Revenue Code (IRC), dans leur revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les contribuables ont soustrait la partie de l'amortissement récupéré attribuable aux déductions effectuées au cours des six années pendant lesquelles ils ne résidaient pas en Virginie. Le département a refusé la soustraction, ce qui a donné lieu à l'établissement d'une évaluation. Les contribuables ont déposé une demande de correction de l'évaluation, soutenant qu'ils devraient être autorisés à soustraire les montants récupérés dans la mesure où ils n'ont pas bénéficié précédemment des déductions d'amortissement aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginia.

DÉTERMINATION

Conformité

Le code de Virginie § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie auront la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie (VTI) par le FAGI, à quelques exceptions près. Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia. 

Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 312-313, 57 S. Ct. 466, 467 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable".

Soustraction de la récupération de l'amortissement

Le ministère a abordé une question similaire dans le document public 98-158 (10/20/1998). Dans cette décision, le ministère a estimé qu'un propriétaire d'une entité pass-through qui a vendu un bien locatif n'était pas autorisé à soustraire la récupération de l'amortissement de l'IRC § 1250 attribuable aux déductions effectuées alors que le contribuable n'était pas résident de Virginia. Voir aussi l'IP 95-109 (5/9/1995), l'IP 95-254 (9/22/1995), et l'IP 04-31 (7/12/2004). 

Étant donné que la récupération de l'amortissement a été incluse en tant que revenu dans l'IFAE, elle doit être incluse dans le calcul de l'ITV en raison de la conformité de la Virginie à l'IRC. La loi de Virginie prévoit certaines soustractions et déductions du FAGI. Ni le Virginia Code § 58.1-322.02 ni § 58.1-322.03, prévoit toutefois une soustraction ou une déduction pour l'IRC § 1250 depreciation recapture attribuable aux périodes de non-résidence. La soustraction a donc été refusée à juste titre. 

Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État 

Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. 

La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. 

Les contribuables n'ont pas indiqué s'ils étaient tenus de payer l'impôt sur le revenu à l'État dans lequel le bien était situé pour l'année d'imposition en question. Si tel était le cas, ils auraient probablement le droit de demander un crédit pour les taxes payées lors de la vente du bien dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332.

CONCLUSION

Pour les raisons exposées ci-dessus, le refus de la soustraction était correct et est confirmé. Si les contribuables ont droit à un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État dans lequel la propriété était située, ils peuvent déposer une déclaration de revenus amendée 2022 Virginia resident income tax return pour réclamer le crédit dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332. Le crédit peut être accordé si la déclaration modifiée est déposée dans les délais prescrits par le Virginia Code §58.1-1823. Les contribuables doivent également joindre une copie de la déclaration 2022 qu'ils ont déposée dans l'autre État. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Dans le cas contraire, les dossiers du département indiquent que l'évaluation a été payée et qu'aucune autre action n'est nécessaire. 

Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire aux impôts
Commonwealth de Virginie

AR/4704.X