14 novembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mars 2017 à février 2020. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, un entrepreneur public, fournit des services de conseil en IT et vend du matériel et des logiciels à des organismes publics et à d'autres entités. Un audit effectué par le département a donné lieu à une évaluation des ventes non taxées au cours de la période d'audit. Le contribuable a déposé une demande de rectification en soutenant que les ventes effectuées à ***** (client 1) étaient exonérées parce qu'il agissait en tant qu'agent du gouvernement des États-Unis. Le contribuable conteste également la méthode d'échantillonnage utilisée pour effectuer l'audit en ce qui concerne ***** (Customer 2), affirmant qu'elle n'est pas représentative de la population.
DÉTERMINATION
Ventes publiques
Virginia Code § 58.1-609.1 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis. Cette disposition est interprétée dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-690 A, qui stipule :
Les ventes aux États-Unis, au Commonwealth de Virginie ou à ses subdivisions politiques sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics. Les ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées sur des fonds publics sont imposables. Les ventes aux fonctionnaires pour leur propre consommation ou utilisation dans l'exercice de leurs fonctions officielles sont imposables. (souligné par l'auteur).
En outre, pour déterminer l'application de la taxe sur les achats effectués par les entrepreneurs, le ministère est lié par la décision de la cour fédérale dans l'affaire United States v. Forst, 442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd., 569 F. 2d 811 (4th Cir. 1978), dans laquelle la Cour a statué qu'une personne doit être désignée comme l'agent d'achat de son client et autorisée à engager le crédit de ce dernier afin de pouvoir bénéficier de l'exemption qui s'applique à ce client.
En l'espèce, le contribuable a omis de facturer la taxe sur les ventes effectuées au client 1. Au cours du contrôle, le contribuable a fourni au contrôleur un formulaire ST-12, qui a été rempli par une agence gouvernementale. L'auditeur a inclus les ventes non taxées dans l'audit parce que les factures pour les transactions en question ont été facturées et payées par le client 1 plutôt que par l'agence gouvernementale.
Le formulaire ST-12 est un certificat d'exemption à l'usage exclusif des entités gouvernementales pour effectuer des achats exonérés auprès de vendeurs au détail. Dans ce cas, le contribuable n'a pas effectué de vente exonérée à une entité gouvernementale. Au lieu de cela, le contribuable a effectué une vente non imposée au client 1, qui est un contractant du gouvernement. Le certificat d'exemption n'est pas valable pour les transactions en question parce que le client 1 n'était pas une entité gouvernementale. Voir le document public (D.P.) 15-100 (5/11/2015) et le D.P. 20-57 (4/6/2020). Ces décisions concluent que le formulaire ST-12 doit être utilisé exclusivement par les entités gouvernementales pour effectuer des achats exonérés auprès de vendeurs au détail et qu'il n'y a pas de répercussion de l'exonération gouvernementale sur des tiers.
Après la conclusion de l'audit, le contribuable a pu retrouver une lettre censée montrer que le client 1 avait effectué des achats en tant qu'agent du gouvernement fédéral. La lettre fournie par le contribuable n'apporte pas la preuve d'un paiement direct du gouvernement pour les ventes en question. En revanche, la lettre autorise le client à utiliser des sources d'approvisionnement gouvernementales dans le cadre de l'exécution de contrats de remboursement de coûts gouvernementaux.
L'exemption gouvernementale ne s'applique pas aux contrats de remboursement des coûts, car le crédit du gouvernement n'est pas directement lié. En revanche, le gouvernement est tenu de rembourser à l'entrepreneur ou au vendeur le coût d'acquisition des biens meubles corporels qui seront utilisés dans le cadre de l'exécution du contrat. Voir P.D. 06-137 (10/30/2006) et P.D. 10-137 (7/12/2010).
Échantillonnage
Le contribuable demande également que les ventes au client 2 soient retirées de l'échantillon, au motif qu'elles ne sont pas représentatives de la population. Le contribuable estime que les ventes sont isolées par nature parce qu'il effectue généralement des ventes exonérées. Le contribuable soutient également que le facteur d'erreur a produit un résultat inexact parce qu'il a été appliqué aux recettes totales du contribuable, ce qui a entraîné une surestimation de la dette. Au contraire, le contribuable affirme que le facteur d'erreur aurait dû être appliqué uniquement aux ventes totales de produits.
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur qui est largement utilisée dans les secteurs public et privé pour tous les types d'audits lorsqu'un audit détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au client. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux se situent généralement dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui aurait été déterminé par un audit détaillé. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée.
Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon de contrôle, le contribuable doit démontrer que la transaction était isolée par nature et ne constituait pas une partie normale de ses activités. Voir P.D. 00-164 (8/31/2000) et P.D. 05-82 (6/8/2005). En l'espèce, les transactions en cause constituaient une partie normale des activités du contribuable, car ce dernier réalise habituellement des ventes de cette nature. En fait, le contribuable a admis que les ventes incluses dans l'audit étaient de nature typique par rapport à d'autres transactions dans la conduite de ses affaires. En outre, les transactions ne sont pas isolées car d'autres ventes non taxées ont été découvertes au cours de l'audit. Bien que le contribuable affirme que toutes les autres ventes réalisées au cours de la période d'audit ont été effectuées avec des certificats d'exonération valides, le fait que des erreurs aient été trouvées dans la période d'échantillonnage signifie qu'il peut y avoir d'autres ventes non taxées en dehors de la période d'échantillonnage, qui ne sont pas incluses dans l'obligation d'audit.
En outre, si le facteur d'erreur était calculé selon la méthode suggérée par le contribuable, la mesure ne refléterait pas fidèlement l'ensemble des activités du contribuable et le facteur d'erreur devrait être révisé pour tenir compte de la taille réduite de l'échantillon. Même si la méthode demandée par le contribuable était utilisée, l'application d'un facteur d'erreur recalculé entraînerait probablement une obligation d'audit similaire, car le facteur d'erreur aurait dû être appliqué au même flux de recettes limité.
CONCLUSION
Sur la base des autorités citées ci-dessus et des preuves fournies, le contribuable n'a pas démontré que les ventes pouvaient bénéficier d'une exonération de la taxe. En outre, les éléments probants montrent que la méthode d'échantillonnage et le facteur d'erreur ont été appliqués de manière appropriée par le personnel d'audit. En conséquence, l'évaluation est confirmée. Le Département enverra prochainement une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de cette lettre.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à (804) ***** ou *****@tax.virginia.gov
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie