Mai 24, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginia et a établi une cotisation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable résidait en Virginia et a commencé à fréquenter l'université de l'État A en 2016. La contribuable a déménagé dans l'État A lorsqu'elle a commencé ses études supérieures. Lorsqu'il était étudiant, le contribuable a loué un appartement dans l'État A et s'est rendu en Virginia pour les vacances. Après avoir obtenu son diplôme à l'adresse 2018, la contribuable a acheté et immatriculé un véhicule dans l'État A. En outre, cette même année, la contribuable a renoncé à son permis de conduire de Virginia et a obtenu un permis de conduire de l'État A. L'adresse de l'État A de la contribuable figurait également sur ses déclarations d'impôt sur le revenu au niveau fédéral et au niveau de l'État, ainsi que sur sa déclaration de salaire W-2. Le contribuable vivait toujours dans l'État A au moment où il a introduit son recours.
Le contribuable n'a conservé que des liens minimes avec la Virginia. Ses parents ont continué à résider en Virginia, mais il ne semble pas que la contribuable elle-même ait conservé des liens qui indiqueraient qu'elle considérait toujours Virginia comme son domicile une fois qu'elle a renoncé à son permis de conduire en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
D'après l'expérience du ministère, les étudiants établissent rarement leur domicile là où ils fréquentent l'université. Ainsi, la plupart des étudiants restent domiciliés là où ils étaient domiciliés au moment où ils sont entrés à l'université. Voir P.D. 11-121 (6/30/2011), et P.D. 19-91 (8/19/2019).
Dans ce cas, cependant, la contribuable a montré qu'elle avait l'intention de rester dans l'État où elle a étudié en échangeant son permis de conduire et en enregistrant un véhicule dans l'État A. Bien qu'il ne semble pas que ces liens aient été établis avant qu'elle n'obtienne son diplôme, le Département a reconnu qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus et que le moment exact où l'intention réelle d'une personne forme un changement de résidence domiciliaire peut être difficile à discerner. Voir, par exemple, P.D. 22-1 (1/1/2022). À moins qu'un changement de domicile n'ait été clairement établi par la prépondérance de la preuve, le département considérera généralement qu'un changement est intervenu vers le début de la procédure.
Dans ce cas, le contribuable a résidé dans l'État A de manière continue depuis 2016. Elle a fini par obtenir plusieurs liens indiquant une résidence permanente, tels qu'un permis de conduire et l'immatriculation d'un véhicule, et n'a plus eu ces liens avec Virginia. Bien qu'il soit difficile de connaître le moment exact où la contribuable a formulé l'intention de changer de domicile, à mon avis, la prépondérance de la preuve tend à indiquer qu'elle a changé de domicile à la date à laquelle elle a obtenu son diplôme de l'université de l'État A. Avant cette date, elle est restée imposable en tant que résidente domiciliée en Virginia.
Résidence d'une partie de l'année
Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable qui devient résident de Virginia au cours de l'année d'imposition ou qui devient résident permanent d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période au cours de laquelle il était résident de Virginia. En conséquence, le revenu imposable en Virginia (VTI) est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia.
Le contribuable doit examiner les instructions pour la déclaration 2018 Virginia part-year resident return (Form 760PY) et déposer une déclaration si ses revenus atteignent le seuil requis, ou répondre avec une explication s'il pense qu'il n'était pas tenu de déposer une déclaration sur la base de ces instructions. La déclaration ou l'explication doit être soumise dans les 60 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration ou l'explication sera examinée et l'évaluation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration ou l'explication n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera ajustée sur la base des meilleures informations disponibles.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. En outre, le formulaire et les instructions peuvent être consultés sur le site web du ministère dans la section "Formulaires et dépôt". Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/4183.Ý]