Août 16, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2014.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2014. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable était étudiant dans une académie militaire américaine de juillet 2010 à juin 2014. Le contribuable explique que son père a établi sa résidence dans l'État A en mars 2013. Le contribuable affirme qu'il a quitté temporairement l'académie à 2013 en raison d'une fermeture du gouvernement et qu'il s'est rendu dans l'État A. C'est à partir de ce moment que le contribuable pense apparemment que sa période de résidence dans l'État A a commencé. Après avoir obtenu son diplôme, le contribuable déclare qu'il a servi dans une période de déploiement de septembre 2014 à avril 2015 et qu'il est retourné à la résidence de ses parents dans l'État A. Le contribuable déclare également qu'il est retourné dans l'État A après les périodes de service en mer ultérieures.
Les informations fournies indiquent que le contribuable n'a pas obtenu de permis de conduire de l'État A ni d'inscription sur les listes électorales de l'État A avant le mois d'avril 2015. Le contribuable a également conservé quelques liens avec la Virginie. Il semble que sa mère soit restée dans la résidence familiale de Virginie tout au long de l'année 2014. Le contribuable a également conservé son permis de conduire de Virginie jusqu'en avril 2015.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable a fourni un certain nombre de documents à l'appui de son changement de domicile. La plupart de ces documents attestent du changement d'emploi de l'un de ses parents, de son lieu de résidence permanente et de son permis de conduire dans l'État A. En tant qu'adulte légal, le contribuable n'a fourni aucun document officiel attestant de son désir de changer jusqu'à ce qu'il obtienne un permis de conduire dans l'État A à l'adresse 2015. Sur les autres documents, formulaires et curriculum vitae, le contribuable a utilisé une adresse de l'État A. Si les adresses postales peuvent être une indication de la résidence, le simple fait d'indiquer une adresse sur un formulaire n'est pas définitif.
Un changement de domicile nécessite une présence physique ainsi que la preuve que la personne avait l'intention de rester dans cette juridiction à ce moment précis. De simples séjours temporaires avec l'intention de revenir à un moment futur et indéterminé ne satisfont pas à l'élément d'établissement du test de changement de domicile. L'intention de revenir à une date ultérieure indéterminée n'est pas équivalente à l'intention de rester de manière permanente ou indéfinie dans le temps présent. Voir P.D. 17-97 (6/12/2017).
Le Département estime qu'il est douteux que le contribuable ait pu changer de domicile alors que l'école qu'il fréquentait était temporairement fermée, même s'il a passé du temps dans l'État A. Bien que la fermeture ait pu techniquement être indéfinie, le contribuable déclare qu'il retournerait à l'école dès que la fermeture du gouvernement serait terminée. Cette déclaration contredit directement l'affirmation du contribuable selon laquelle il avait l'intention de rester dans l'État A.
En outre, le ministère a constaté que les étudiants établissent rarement leur domicile là où ils fréquentent l'université. Voir P.D. 82-39 (4/2/1982) et P.D. 11-121 (6/30/2011). Ainsi, la plupart des étudiants resteront domiciliés là où ils étaient domiciliés au moment où ils sont entrés à l'université. Il serait également très inhabituel qu'un étudiant établisse son domicile dans un autre lieu pendant qu'il est étudiant, à moins qu'il ne puisse prouver clairement qu'il était physiquement présent dans un lieu et qu'il avait l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie.
Par exemple, si l'étudiant se rend dans un autre État pour un emploi d'été, dans la plupart des cas, il n'a pas l'intention de rester à cet endroit de façon permanente ou indéfinie, car il retournera à l'école pour poursuivre ses études à la fin de son emploi. L'étudiant peut avoir l'intention de retourner à cet endroit après avoir obtenu son diplôme, mais tant qu'il ne l'a pas fait et que les circonstances n'indiquent pas qu'il a l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie à partir de ce moment, un changement de domicile n'est pas considéré comme ayant eu lieu.
De plus, l'autre parent du contribuable a continué à vivre en Virginie sur 2014, et il a passé plus de temps en Virginie que dans l'État A sur 2014. Il a également conservé son permis de conduire de Virginie jusqu'à 2015. Même si le contribuable avait pu établir son domicile dans l'Etat A à l'adresse 2013, ces faits soulèvent des doutes quant à l'intention réelle du contribuable d'abandonner son domicile en Virginia à ce moment-là. Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite l'abandon de l'ancien domicile en même temps que l'établissement d'un nouveau domicile.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable n'a pas présenté de preuves suffisantes qu'il a abandonné son domicile en Virginie et établi son domicile dans l'État A à un moment quelconque avant ou pendant l'année d'imposition 2014. En conséquence, il est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie cette année-là.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2014 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1986.M