Avril 19, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle était résidente de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a effectué un certain nombre d'actions indiquant son intention d'établir une résidence domiciliaire dans l'État A. Elle a suivi des études de droit dans l'État A, a passé l'examen de licence d'avocat de l'État A après l'obtention de son diplôme et a commencé à travailler dans une entreprise de l'État A à l'adresse suivante : 2016. La contribuable a loué plusieurs résidences personnelles dans l'État A pendant qu'elle y vivait. Elle s'est également inscrite sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2016. En outre, le contribuable a déposé une déclaration de résident de l'État A pour l'année d'imposition 2018 en utilisant une adresse de l'État A. De plus, son médecin, son club de gym et son abonnement à la bibliothèque étaient tous situés dans l'État A au cours de l'année d'imposition en question.
Le contribuable a également conservé certains liens avec Virginia. La contribuable possédait un véhicule immatriculé en Virginia et a conservé un permis de conduire de Virginia jusqu'en juin 2022. En outre, le contribuable a fait envoyer des relevés de courtage à une adresse en Virginia.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La contribuable a fourni des informations expliquant ses liens permanents avec Virginia. Elle déclare avoir renouvelé son permis de conduire en Virginia à l'adresse 2016 alors qu'elle résidait brièvement chez ses parents entre la fin de ses études de droit et le début de son nouvel emploi dans l'État A. La contribuable indique qu'elle n'a pas immatriculé son véhicule dans l'État A ni obtenu un permis de conduire dans l'État A pour des raisons de commodité. Elle indique que les relevés de courtage ont été envoyés à l'adresse de ses parents en Virginia et qu'elle n'a pas pensé à mettre à jour cette adresse.
Le département considère qu'un changement de domicile fait partie d'un processus et que le changement est généralement considéré comme ayant eu lieu au début de ce processus, même si les liens officiels tels que les permis de conduire, les immatriculations de véhicules et les inscriptions sur les listes électorales n'ont été obtenus qu'ultérieurement. Voir P.D. 16-138 (6/24/2016) et P.D. 19-19 (3/26/2019). En l'espèce, le contribuable est devenu membre du barreau de l'État A et a obtenu un emploi dans l'État A avant 2018. En outre, elle s'est inscrite sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2016. Le ministère considère que le fait de s'inscrire sur les listes électorales d'un État et de voter aux élections constitue une preuve très solide de l'intention de domiciliation, conformément à l'arrêt Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917). Voir P.D. 20-85 (5/14/2020).
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, j'estime que l'ensemble des éléments de preuve montre que la contribuable a bien changé de domicile pour l'État A avant l'année d'imposition 2018. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4312.B