Mai 11, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2019 et 2020.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2019 et 2020. Il a déduit les frais professionnels des employés sur un formulaire fédéral 2106 et les frais professionnels sur une annexe C fédérale dans ses déclarations de revenus fédérales 2019 et 2020, respectivement. Lors de l'audit, le département a refusé les dépenses et a émis des avis d'imposition. Le contribuable a fait appel, soutenant que le département n'était pas habilité à rejeter les dépenses.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219. Le département a toujours exercé cette autorité dans la conduite de ses programmes d'audit. Voir document public (D.P.) 10-126 (7/7/2010), D.P. 12-141 (8/29/2012), D.P. 14-155 (8/28/2014), D.P. 16-53 (4/11/2016), D.P. 19-104 (9/18/2019), et D.P. 21-67 (5/25/2021). En outre, les ajustements dans ces cas ont été effectués indépendamment de toute mesure prise par l'IRS.
Formulaire 2106 Déduction
Le contribuable a demandé un ajustement du revenu brut fédéral dans 2019 pour les frais professionnels des employés déclarés sur le formulaire fédéral 2106. Pour l'année fiscale 2019, un ajustement des revenus ne pouvait être demandé sur le formulaire fédéral 2106 que par certaines personnes, notamment les réservistes des forces armées, les artistes du spectacle qualifiés et les fonctionnaires locaux ou d'État rémunérés à l'acte. Le contribuable n'a pas démontré qu'il faisait partie des personnes énumérées qui pouvaient déduire des frais professionnels sur un formulaire 2106, et il n'a pas non plus fourni de documents à l'appui des frais déduits.
Dépenses de l'annexe C
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
L'annexe C est utilisée pour déclarer les revenus ou les pertes d'une entreprise, y compris d'une entreprise individuelle. Les revenus de l'entreprise sont compensés par les dépenses. Ce revenu ou cette perte est déclaré dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable et est donc pris en compte dans l'IAGF déclaré dans la déclaration de Virginia.
Le contribuable a déclaré des dépenses d'entreprise ordinaires et nécessaires pour son entreprise de réadaptation pour adultes sur son annexe C fédérale 2020. Le ministère a demandé au contribuable de fournir des documents pour justifier ses dépenses d'entreprise. Lorsque la documentation n'a pas été reçue, la déduction des dépenses a été refusée. Le contribuable n'a pas fourni d'autres documents avec son appel pour justifier les dépenses déclarées.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facie ». Il incombe donc au contribuable de démontrer que l'évaluation est erronée. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
J'accorde toutefois au contribuable une dernière possibilité de fournir des documents adéquats pour justifier les déductions qui ont été refusées. La documentation doit être envoyée au Virginia Department of Taxation, RAP Unit, Office of Compliance, Desk Audit, RAP, P.O. Box 5610, Richmond, Virginia 23220-0610, à l'attention de l'auditeur, ***** , dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre. Sur la base des documents fournis, les évaluations seront ajustées si nécessaire. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****. Si vous avez des questions concernant la documentation que vous devez fournir ou le processus d'audit en général, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3999.B