Déduction : Détaillée - Dépenses d'entreprise de l'employé, dépenses à déclarer sur l'annexe C
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2019 et 2020.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia commune pour les années d'imposition 2019 et 2020. L'épouse a déduit les frais professionnels de ses employés sur le formulaire fédéral 2106 joint à la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu des contribuables 2019. Le mari a déclaré des dépenses professionnelles sur une annexe C fédérale soumise avec leur déclaration d'impôt sur le revenu fédéral 2020. Lors de l'audit, le département a refusé les dépenses déclarées sur le formulaire 2016 et sur l'annexe C et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant que le département n'était pas habilité à rejeter les dépenses.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219. Le département a toujours exercé cette autorité dans la conduite de ses programmes d'audit. Voir document public (D.P.) 10-126 (7/7/2010), D.P. 12-141 (8/29/2012), D.P. 14-155 (8/28/2014), D.P. 16-53 (4/11/2016), D.P. 19-104 (9/18/2019), et D.P. 21-67 (5/25/2021). En outre, les ajustements dans ces cas ont été effectués indépendamment de toute mesure prise par l'IRS.
Formulaire 2106 Déduction
Les contribuables ont demandé un ajustement du revenu brut fédéral à l'adresse 2019 pour les dépenses professionnelles de l'épouse déclarées sur le formulaire 2106. Pour l'année fiscale 2019, un ajustement des revenus ne pouvait être demandé sur le formulaire 2106 que par certaines personnes, notamment les réservistes des forces armées, les artistes du spectacle qualifiés et les fonctionnaires locaux ou d'État percevant des honoraires. Cette modification de la déductibilité des frais professionnels des employés résulte du § 11045 de P.L. 115-97, communément appelé "Tax Cuts and Jobs Act", qui suspend généralement les déductions détaillées diverses, y compris les frais professionnels non remboursés des employés, pour les années d'imposition 2018 à 2025. Voir également l'article 67(g) de l'IRC. La réponse des contribuables indiquait que l'épouse n'appartenait pas à l'une des catégories de personnes auxquelles la suspension ne s'appliquait pas et que, par ailleurs, ils n'avaient fourni aucun document à l'appui des dépenses déclarées.
Dépenses de l'annexe C
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
L'annexe C est utilisée pour déclarer les revenus ou les pertes d'une entreprise, y compris d'une entreprise individuelle. Les revenus de l'entreprise sont compensés par les dépenses. Ce revenu ou cette perte est déclaré dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable et est donc pris en compte dans l'IAGF déclaré dans la déclaration de Virginia.
Le mari a déclaré des dépenses professionnelles ordinaires et nécessaires pour son entreprise de soins de santé à domicile sur l'annexe C fédérale des contribuables ( 2020 ). Le département a demandé aux contribuables de fournir des documents pour justifier les dépenses professionnelles du mari. Lorsque la documentation n'a pas été reçue, la déduction des dépenses a été refusée. Les contribuables n'ont pas fourni d'autres documents dans leur recours pour justifier les dépenses déclarées.
CONCLUSION
Conformément au Virginia Code § 58.1-219, le ministère conserve le pouvoir de vérifier les montants figurant sur les formulaires fédéraux sur lesquels repose l'impôt sur le revenu de la Virginie. En outre, les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte prima facie ». Il incombe donc au contribuable de démontrer que l'évaluation est erronée. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
J'accorde toutefois aux contribuables une dernière possibilité de fournir des documents adéquats pour justifier les déductions qui ont été refusées. La documentation doit être envoyée au Virginia Department of Taxation, RAP Unit, Office of Compliance, Desk Audit, RAP, P.O. Box 5610, Richmond, Virginia 23220-0610, à l'attention de l'auditeur, ***** , dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre. Sur la base des documents fournis, les évaluations seront ajustées si nécessaire. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, les évaluations seront considérées comme correctes.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****. Si vous avez des questions concernant la documentation que vous devez fournir ou le processus d'audit en général, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3989.B