22 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie pour l'année fiscale 2018 en février 2020. Les contribuables n'ayant pas payé l'impôt indiqué comme étant dû dans la déclaration, le département a établi une cotisation pour le solde de l'impôt impayé, y compris les pénalités et les intérêts. Les contribuables font appel, soutenant que la cotisation devrait être annulée parce que les revenus ont déjà été imposés au Royaume-Uni. Les contribuables demandent également que les pénalités et les intérêts ne soient pas appliqués à l'évaluation.
DÉTERMINATION
Évaluation de la taxe
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Le mari ne conteste pas qu'il était résident domiciliaire en Virginie pour l'année d'imposition 2018. Par conséquent, tout revenu correctement inclus dans son FAGI aurait également été inclus dans son revenu imposable en Virginia, à moins d'une exemption spécifique. Il n'existe actuellement aucune disposition dans le code de Virginie qui prévoit une exemption pour les revenus étrangers gagnés par un résident de Virginie.
Le mari a payé l'impôt au Royaume-Uni sur les revenus gagnés au Royaume-Uni. Il estime que la Virginie ne devrait pas imposer ce revenu car la convention fiscale entre les États-Unis et le Royaume-Uni (la "convention") empêche la double imposition.
L'article 2 de la Convention stipule, dans sa partie pertinente, que " Les impôts actuels auxquels s'applique la présente Convention sont ... en ce qui concerne les États-Unis, les impôts fédéraux sur le revenu prévus par l'Internal Revenue Code ... ". . . ." En vertu de cet article, la Convention ne s'applique qu'à certains impôts perçus au niveau fédéral par les gouvernements nationaux des États-Unis et du Royaume-Uni. Les taxes imposées par les États et les collectivités locales, y compris la Virginia, ne sont pas affectées par la Convention. Voir le document public 96-228 (9/9/1996), le document public 07-39 (4/20/2007), le document public 13-232 (12/18/2013), le document public 18-75 (5/2/2018), et le document public 19-90 (08/15/2019).
Renonciation aux intérêts et aux pénalités
Les contribuables demandent que le département renonce aux pénalités et aux intérêts inclus dans l'évaluation parce que le mari n'était pas sûr de l'imposabilité de son revenu en Virginie et que la pandémie de COVID-19 a contribué au retard. Le Virginia Code § 58.1-105 confère au ministère le pouvoir de renoncer à la pénalité dans les cas où un motif raisonnable est démontré. L'obligation pour un résident domicilié en Virginie de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie est claire, et la date limite de dépôt pour l'année fiscale 2018 a été fixée avant le début de la pandémie. Sur la base des circonstances présentées, le Département ne trouve pas de motif raisonnable pour renoncer aux pénalités.
En outre, l'application d'intérêts sur les impôts insuffisamment payés est obligatoire en vertu du Virginia Code § 58.1-1812, et il ne peut y être renoncé que si l'impôt correspondant est ajusté. Les intérêts ne sont pas imposés comme une pénalité, mais représentent une redevance pour l'utilisation de l'argent qui était régulièrement dû au Commonwealth. Par conséquent, le Département ne trouve aucune raison d'annuler une partie de l'intérêt évalué.
CONCLUSION
Le mari étant résident domicilié en Virginie, il était tenu d'inclure la totalité de son FAGI dans le calcul de son revenu imposable en Virginie. Ni le code de Virginie ni la convention ne permettent d'exclure le revenu gagné au Royaume-Uni du FAGI aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, il n'y a pas lieu d'annuler les pénalités ou les intérêts précédemment imposés. L'évaluation doit donc être confirmée.
Les contribuables recevront une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les contribuables ont indiqué que l'évaluation entraînerait des difficultés financières. Si l'évaluation entraîne des difficultés financières, les contribuables peuvent faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Pour entamer cette procédure, les contribuables doivent remplir le formulaire d'offre de compromis pour les particuliers (Doubtful Collectibility) et l'état financier pour les particuliers (Financial Statement for Individuals) ci-joints, et y inclure la taxe requise ou la demande de dispense de taxe. Les formulaires remplis et la déclaration permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière des contribuables. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée aux contribuables. Les contribuables ont également la possibilité de demander un accord de paiement à l'unité de recouvrement du département. L'unité des collections peut être contactée à l'adresse suivante : *****.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3991.X