Mai 2, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) selon lesquelles le contribuable pourrait avoir des revenus assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Aucune déclaration n'ayant été versée au dossier, le ministère a demandé un complément d'information. Après examen de la documentation envoyée par le contribuable, le département a établi une évaluation. La contribuable fait appel, soutenant qu'elle n'est pas redevable de l'impôt sur le revenu de Virginia sur la base de la convention entre le gouvernement des États-Unis d'Amérique et le gouvernement du Japon en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (la "convention").
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens que le calcul du revenu imposable en Virginia commence par l'IFAE. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt en Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code § 58.1-322.
La contribuable soutient que, parce qu'elle était exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de la convention, elle n'avait pas de FAGI. Il n'y avait donc pas d'impôt sur le revenu à payer en Virginie.
L'article 2 de la Convention stipule, dans sa partie pertinente, que "les impôts actuels auxquels s'applique la Convention sont ... aux États-Unis, les impôts fédéraux sur le revenu perçus en vertu de l'Internal Revenue Code ...." En vertu de cet article, la Convention ne s'applique qu'à certains impôts perçus au niveau fédéral par les gouvernements nationaux des États-Unis et du Japon. Les taxes imposées par les États et les collectivités locales, y compris la Virginie, ne sont pas affectées par la Convention. Voir le document public 96228 (9/9/1996), le document public 07-39 (4/20/2007) et le document public 13-232 (12/18/2013).
En vertu de l'article 18 de la convention, les salaires versés par un État contractant, une subdivision politique ou une collectivité locale pour des services rendus à cet État contractant, à cette subdivision politique ou à cette collectivité locale dans l'exercice de fonctions de nature gouvernementale ne sont imposables que par l'État contractant. Le contribuable était un résident japonais travaillant en Virginie pour ***** (la "Coopération"), une institution détenue à 100 % par le gouvernement japonais. La Coopération était considérée comme faisant partie du gouvernement japonais. Parce qu'elle était essentiellement employée par le gouvernement japonais, la contribuable rendait des services de nature gouvernementale à un État contractant et aurait été exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu. Dans ces circonstances, le contribuable n'aurait pas eu de FAGI et n'aurait donc pas eu de point de départ pour calculer l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. En conséquence, la cotisation d'impôt supplémentaire pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2013 est annulée.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1358.B