Août 15, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2015 ) en tant que résident de Virginie, en demandant une soustraction non spécifiée. Le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si le contribuable pouvait bénéficier d'une soustraction. En l'absence d'une réponse adéquate, le département a refusé la soustraction et a établi une cotisation pour l'exercice fiscal 2015. Le contribuable a admis le rejet de la soustraction par le département et a payé la cotisation. La contribuable a ensuite interjeté appel, soutenant qu'elle avait droit à un crédit d'impôt sur le revenu étranger. Le contribuable affirme également que les revenus n'étaient pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie en vertu de la convention fiscale entre les États-Unis et le Mexique (la "convention").
DÉTERMINATION
Crédit pour l'impôt payé à un autre État
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le code de la Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus correctement inclus dans l'IFAE d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement éligibles à une modification de l'impôt de la Virginia en vertu du Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04.
Le contribuable convient que ni le crédit d'impôt hors de l'État prévu par le Virginia Code § 58.1-332, ni le crédit pour les impôts payés à un pays étranger sur les revenus de retraite prévu par le Virginia Code § 58.1-332.1 s'appliquent en l'espèce. Le contribuable affirme que, puisque l'imposition des revenus des personnes physiques en Virginie est "conforme" à la législation fédérale, la Virginie est tenue de respecter les dispositions de la convention relatives à l'élimination de la double imposition en autorisant une soustraction, une déduction ou un crédit dans la déclaration de la Virginie pour les impôts payés au Mexique sur les revenus locatifs gagnés au Mexique.
IRC §§ 901 et seq. permettent aux contribuables de demander un crédit d'impôt fédéral pour les impôts payés à un pays étranger dans certaines circonstances. Conformément à ces sections de l'IRC, la contribuable a demandé un crédit sur sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2015 pour les revenus locatifs gagnés au Mexique. La contribuable soutient qu'elle devrait avoir le droit de demander le montant restant en tant que crédit d'impôt étranger de Virginie parce qu'elle n'a pas pu demander le montant total de l'impôt étranger en tant que crédit dans sa déclaration fédérale.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. v. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Virginia Code § 58.1-332.2 fournit une définition du terme "impôt sur le revenu" tel qu'il est utilisé dans le Virginia Code §§ 58.1-332 et 58.1-332.1. En tant qu'article de définition, il n'autorise pas un contribuable à demander un crédit. Étant donné que les revenus locatifs perçus par le contribuable ont été correctement inclus dans le FAGI, ils sont également inclus dans le revenu imposable de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exemptés par le Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04. Toutefois, comme indiqué ci-dessus, la loi de Virginie ne permet pas de soustraire, de déduire ou de créditer les impôts étrangers payés sur ce type de revenus.
Convention
L'article 2 de la convention stipule dans sa partie pertinente que "les impôts existants auxquels s'applique la présente convention sont ... aux États-Unis, les impôts fédéraux sur le revenu prévus par l'Internal Revenue Code..." En vertu de cet article, la Convention ne s'applique qu'à certains impôts perçus au niveau fédéral par les gouvernements des États-Unis et du Mexique. Les taxes imposées par les États et les collectivités locales, y compris la Virginie, ne sont pas affectées par la Convention. Voir le document public 96-228 (9/9/1996), le document public 07-39 (4/20/2007), le document public 13-232 (12/18/2013), et le document public 18-75 (5/2/2018).
CONCLUSION
Après avoir examiné attentivement les informations fournies, le département a refusé à juste titre la soustraction du contribuable pour l'année d'imposition 2015. La contribuable n'a pas non plus été en mesure de démontrer qu'elle avait droit à un crédit d'impôt sur le revenu ou que ses revenus n'étaient pas imposables en vertu de la convention. En conséquence, l'évaluation est confirmée. La cotisation ayant été intégralement payée, aucune autre mesure n'est nécessaire.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1971C