15 mars 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clôturés les mois de décembre 31, 2018, 2019 et 2020.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour les années d'imposition 2018, 2019 et 2020 en demandant des déductions pour les frais de véhicule et autres dépenses sur l'annexe fédérale C et sur le formulaire fédéral 2106 (2019 uniquement). Dans le cadre de l'audit, le département a demandé des documents à l'appui des déductions. Le contribuable a présenté certains documents, mais le vérificateur a estimé qu'ils étaient insuffisants pour justifier les dépenses déclarées. En conséquence, le département a refusé les déductions et a émis des avis d'imposition. Le contribuable fait appel des évaluations, soutenant que le département n'est pas habilité à ajuster les montants déclarés sur les formulaires fiscaux fédéraux.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginie. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219. Le département a régulièrement exercé cette autorité dans la conduite de ses programmes d'audit. Voir document public (D.P.) 10-126 (7/7/2010), D.P. 12-141 (8/29/2012), D.P. 14-155 (8/28/2014), D.P. 16-53 (4/11/2016), D.P. 19-104 (9/18/2019), et D.P. 21-67 (5/25/2021). En outre, les ajustements dans ces cas ont été effectués indépendamment de toute mesure prise par l'IRS.
Formulaire 2106 Déduction
Le contribuable a demandé un ajustement du revenu brut fédéral dans 2019 pour les dépenses professionnelles des employés sur le formulaire 2106. Pour l'année fiscale 2019, un ajustement des revenus ne pouvait être demandé sur le formulaire 2106 que par certaines personnes, notamment les réservistes des forces armées, les artistes du spectacle qualifiés et les fonctionnaires locaux ou d'État percevant des honoraires. La réponse du contribuable indiquait qu'il n'appartenait pas à l'une de ces catégories de personnes et, de toute façon, il n'a fourni aucune documentation à l'appui des dépenses déclarées.
Dépenses de l'annexe C
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1.
L'annexe C est utilisée pour déclarer les revenus ou les pertes d'une entreprise, y compris d'une entreprise individuelle. Les revenus de l'entreprise sont compensés par les dépenses. Ce revenu ou cette perte est déclaré dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu du contribuable et est donc pris en compte dans l'IAGI déclaré dans la déclaration de Virginia.
Le vérificateur a demandé au contribuable de fournir des documents justifiant les dépenses déclarées sur l'annexe C pour les années d'imposition 2018, 2019 et 2020. Les demandes indiquaient clairement la documentation requise pour justifier chaque type de dépense.
Pour justifier les dépenses liées à la voiture et au camion, l'auditeur a demandé, entre autres, un relevé des kilomètres parcourus. Un carnet kilométrique indique les dates, heures et lieux du voyage, ainsi que l'objectif professionnel et le kilométrage. Un registre des kilomètres parcourus ou un document similaire est nécessaire pour répartir correctement les kilomètres parcourus entre l'usage personnel et l'usage professionnel. Voir IRC § 274(d) et IRS Publication 463, Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses. Toutefois, le contribuable n'a pas présenté de relevés kilométriques.
Le contribuable a présenté de nombreuses factures de réparation et d'entretien de véhicules, mais aucune preuve de paiement n'a été fournie, à l'exception d'un reçu de réparation sur 2018 et d'un autre sur 2020. La justification du paiement des dépenses par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés est nécessaire pour demander les déductions. Voir P.D. 14-155 (8/28/2014) et P.D. 19-78 (7/29/2019). En outre, si un contribuable déduit les frais de véhicule sur la base du taux kilométrique standard, il ne peut pas également déduire les frais réels tels que les frais de réparation du véhicule ou les frais d'essence. Voir Rev. Proc. 2010-51, § 4.02 (12/3/2010). Même si le contribuable choisit de déduire les dépenses réelles liées au véhicule, des documents, tels qu'un registre des kilomètres parcourus, seront toujours nécessaires pour répartir correctement ces dépenses entre l'usage professionnel et l'usage personnel. Voir la publication de l'IRS 463.
Le contribuable a également déduit des dépenses supplémentaires qui n'étaient pas liées au véhicule, telles que les services de téléphonie mobile, les services juridiques, l'assurance et les fournitures. Le contribuable a présenté des relevés bancaires professionnels qui font apparaître divers paiements à des pharmacies, des épiceries, des supérettes et des restaurants. Le contribuable n'a pas joint de notes, de reçus ou de factures qui justifieraient l'objectif commercial de l'un de ces paiements. Le vérificateur a refusé ces dépenses parce que le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante. Un examen de la documentation montre cependant que le contribuable a présenté une preuve de paiement pour une taxe de dépôt de275 $ payée à la Virginia State Corporation Commission à 2020 pour rétablir sa société à responsabilité limitée.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc au contribuable de démontrer que l'évaluation est erronée.
Le contribuable n'a pas fourni de documents suffisants pour justifier la déduction des frais professionnels des employés demandée sur le formulaire 2106 pour l'année d'imposition 2019 ou les déductions des frais de véhicule demandées sur les annexes C du contribuable soumises avec ses déclarations fédérales de revenus 2018, 2019 et 2020. En outre, à l'exception de la taxe de dépôt discutée ci-dessus, le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante pour étayer les autres dépenses professionnelles déclarées. Le contribuable ayant indiqué qu'il ne disposait pas d'autres documents, il n'y a pas lieu d'annuler les cotisations du département pour les années fiscales 2018 et 2019. L'évaluation pour l'année d'imposition 2020 sera ajustée par l'auditeur pour tenir compte de la dépense liée à la taxe de dépôt.
Le contribuable recevra des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3958.X