08 février 2022
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie pour l'année d'imposition 2018. Après examen, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginie et a émis un avis d'imposition supplémentaire. En conséquence, le Département a émis une évaluation. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils ont abandonné leur domicile en Virginie et établi un nouveau domicile à ***** (Pays A) en août 2017.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
En l'espèce, les contribuables ont accompli certains actes qui peuvent indiquer une intention d'établir leur domicile dans l'Etat A. Le mari a accepté un emploi dans l'Etat A et les contribuables ont loué une résidence dans l'Etat A. Les contribuables expliquent qu'ils ont vendu une partie de leur mobilier et ont déménagé la majeure partie du reste en Floride (Etat A). Ils déclarent également avoir loué du mobilier pour leur résidence dans le pays A. Ils ont transféré leurs comptes bancaires, leurs services de téléphonie mobile et leur assurance maladie auprès de fournisseurs du pays A et ont obtenu des cartes de sécurité sociale de ce pays.
Les contribuables ont également conservé des liens avec la Virginie. Ils ont continué à posséder une résidence personnelle en Virginie qu'ils louaient à d'autres occupants. Ils ont également continué à détenir des permis de conduire et des immatriculations de véhicules en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Les contribuables affirment que le mari a accepté un poste dans le pays A pour une durée indéterminée. Les informations fournies indiquent que l'époux était employé par une agence du gouvernement des États-Unis et qu'il devait être affecté à un poste dans le pays A pour une durée de deux ans. Les documents indiquent qu'il aurait pu demander une prolongation d'un ou deux ans, mais qu'il a demandé à être réaffecté à un lieu d'affectation dans l'État A à la fin de son mandat. Cette ligne de conduite semble correspondre à un plan que le mari dit avoir commencé avec son épouse à l'adresse 2016 et qui consistait à retourner dans l'État A, d'où ils étaient originaires. Ainsi, le contrat de travail du mari semble avoir été d'une durée fixe, et finalement temporaire. Le ministère a statué à plusieurs reprises que les personnes n'ont généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie lorsqu'elles exercent un emploi temporaire en dehors du Commonwealth. 302015 1988 8152019Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), P.D. 10-134 (7/12/2010), P.D. 15-142 (6/ xml-ph-0033@deepl.inte ), P.D. - ( / / ), P.D. - ( / / ), P.D. - ( / xml-ph-0033@deepl.inte ), P.D. - ( / xml-ph-0033@deepl.inte ). En outre, le fait que les contribuables aient prévu de s'installer dans l'État A avant même que le mari n'accepte le poste dans le pays A indique qu'ils n'ont pas formulé l'intention d'établir le pays A comme leur domicile. La prise de fonction n'était qu'une étape nécessaire qui leur permettrait de retourner dans l'Etat A.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile nécessite l'établissement d'un nouveau domicile où la personne est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Même si les contribuables avaient l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie, le poids de la preuve indique que les contribuables n'avaient pas l'intention d'établir leur domicile dans le pays A. Par conséquent, il n'y a pas eu de changement de domicile et les contribuables sont restés des résidents domiciliés en Virginie pendant l'année d'imposition en question.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les contribuables recevront une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3527-C