7 octobre 2022
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les machines et outils
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré suite à la demande de correction déposée par ***** (le "contribuable") auprès du ministère. Le contribuable fait appel d'une décision rendue par ***** (la "ville") concernant la question de savoir si tous ses biens corporels étaient soumis à la taxe sur les machines et outils (M&T) et exonérés de la taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) pour les années fiscales 2016 à 2019 parce qu'ils étaient utilisés dans le secteur de la transformation.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Dans le document public 20-134 (8/11/2020), le ministère a déterminé que le contribuable était un transformateur assujetti à la taxe M&T sur l'équipement utilisé dans la transformation et que tous les autres biens non utilisés dans la transformation étaient assujettis à la taxe BTPP au taux approprié. L'affaire a été renvoyée à la ville afin d'ajuster la responsabilité du contribuable pour tenir compte de l'équipement qui aurait dû être classé comme bien meuble corporel professionnel et de l'équipement qui aurait dû être classé comme machines et outils.
La ville a examiné les biens du contribuable et a classé certains d'entre eux comme des biens corporels professionnels et d'autres comme des machines et des outils. Un remboursement a été effectué sur la base de cette reclassification. Le contribuable a fait appel à la ville en vertu du Virginia Code § 58.1-3980, en soutenant que tous ses biens étaient utilisés dans la transformation et devaient donc être taxés en tant que machines et outils. La ville a émis une décision finale rejetant l'appel du contribuable et l'informant que tout appel supplémentaire devait être déposé auprès d'une cour de circuit conformément au Virginia Code § 58.1-3984. Le contribuable a alors simultanément fait appel de la décision de la ville auprès de la ville et du département, soutenant que la ville n'avait pas correctement classé certains équipements en tant que machines et outils.
ANALYSE
Compétence
En vertu du § 1.4 des Guidelines for Appealing Local Business Taxes, publiées sous le numéro P.D. 04-28 (6/25/2004), une "évaluation" est définie comme "une détermination du taux d'imposition approprié, de la mesure à laquelle le taux d'imposition est appliqué et, en fin de compte, du montant de l'impôt, y compris de l'impôt supplémentaire ou omis, qui est dû". Le refus d'un remboursement par une autorité fiscale locale constituerait une évaluation aux fins de l'introduction d'un recours en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Voir P.D. 10-103 (6/18/2010).
Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3984.
Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1 prévoit que toute personne assujettie à une "taxe professionnelle locale .... peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de cette évaluation, si cette dernière date est postérieure, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation". En vertu de cette disposition, si l'appel du contribuable est rejeté en partie ou en totalité par le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale, le contribuable peut, dans un délai de 90 jours, faire appel de l'évaluation auprès du ministère.
La ville affirme que le département n'était pas compétent pour traiter l'appel du contribuable parce qu'il a été soumis en vertu du Virginia Code § 58.1-3980. Le contribuable soutient que la ville n'a pas précisé si sa décision finale était émise en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou du Virginia Code § 58.1-3983.1. Le contribuable fait également valoir que si le ministère reconnaît qu'il n'est pas compétent, le contribuable devrait tout de même être autorisé à faire appel auprès de la ville en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1.
Dans l'affaire P.D. 18-197 (12/6/2018), le ministère a déterminé que si un contribuable fait appel d'une évaluation auprès d'une localité en vertu du Virginia Code § 58.1-3980, le ministère n'est pas compétent pour traiter l'appel. Dans ce cas, l'appel du contribuable à la ville indiquait "...conformément au Code de Virginie § 58.1-3980, le contribuable fait appel par la présente de la totalité du montant de l'évaluation révisée". La décision finale de la ville a été prise en réponse à ce recours. En tant que telle, leur décision finale a clairement été prise en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 comme en témoigne l'instruction donnée au contribuable que tout appel ultérieur devait être soumis à la cour de circuit appropriée comme l'exige le Virginia Code § 58.1-3984.
Le contribuable soutient que si le département détermine qu'il n'est pas compétent pour traiter son appel, alors la ville est toujours compétente en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 pour répondre à l'appel. Dans l'affaire P.D. 19-62 (6/17/2019), un contribuable a déposé une demande de remboursement auprès d'une localité en vertu du Virginia Code § 58.1-3980. La localité a émis une décision locale définitive en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 et a demandé au contribuable de faire appel auprès de la circuit court en vertu du Virginia Code § 58.1-3984. Le département a déterminé que le contribuable pouvait encore déposer un recours auprès de la localité en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 parce que la décision locale finale émise par la localité était en fait le refus d'un remboursement qui était une évaluation pouvant faire l'objet d'un recours en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou du Virginia Code § 58.1-3983.1.
Dans ce cas, la ville a ajusté le remboursement du contribuable conformément aux instructions émises par le département dans P.D. 20-134. Le contribuable a ensuite fait appel de ce refus de remboursement "conformément au code de Virginie § 58.1-3980." La différence entre les faits de cette affaire et ceux de l'arrêt P.D. 19-62 est qu'ici, la localité a effectué un remboursement partiel en réponse aux instructions du ministère dans l'arrêt P.D. 20-134. Ce faisant, la ville a effectivement pris des mesures concernant la demande de remboursement du contribuable. C'est cette action qui a déclenché les droits de recours du contribuable auprès de la commune. Dans l'affaire P.D. 19-62, cependant, la localité n'a pas pris de mesures concernant la demande du contribuable avant d'émettre une lettre rejetant la demande. Dans cette affaire, ce n'est que lorsque le contribuable a reçu la lettre, qualifiée à tort de décision locale définitive, qu'il s'est produit un événement que le contribuable pouvait contester auprès de la localité.
Instructions du département
Le contribuable demande que, si le ministère rejette son appel pour défaut de compétence, le ministère indique à la ville qu'elle doit quand même accepter l'appel du contribuable en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. et que la ville soit tenue de respecter sa position dans sa décision locale finale. Comme indiqué ci-dessus, la ville a déjà traité l'appel du contribuable qui a été soumis en vertu du Virginia Code § 58.1-3980. La loi de Virginie n'offre pas aux contribuables la possibilité d'introduire un autre recours local afin de corriger une erreur juridictionnelle. En outre, dans la mesure où toute caractérisation future de toute procédure devant la ville est importante, le Département refuse de se prononcer prospectivement sur tout argument futur que les parties pourraient faire concernant les implications de ces caractérisations.
DÉTERMINATION
Le contribuable a fait appel des évaluations 2016 à 2019 en vertu du Virginia Code § 58.1-3980, qui donne compétence à la cour de circuit, et non au département, pour les appels en matière d'impôts locaux. Par conséquent, le Département n'est pas compétent pour traiter le recours du contribuable. L'appel aurait plutôt dû être interjeté auprès d'une cour de circuit. En outre, le Département refuse d'ordonner à la ville d'accepter l'appel du contribuable en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1, Elle ne rendra pas non plus de décisions prospectives sur la manière dont la ville peut qualifier un tel dépôt ou sur les implications d'une telle qualification par la ville.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4161.B