17 juin 2019
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Le présent avis de compétence est émis à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le "contribuable") auprès du ministère. Le contribuable fait appel d'une décision rendue par ***** (le "comté") concernant l'exonération de la taxe sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) pour les années fiscales 2012 à 2016 parce qu'il aurait dû être classé comme fabricant.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code of Virginia cités sont disponibles en ligne dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable est un producteur de repas prêts à servir pour les avions de ligne. Elle a rempli ses déclarations fiscales au titre du BTPP en se classant dans la catégorie des services aux entreprises. Le contribuable a ensuite déposé des demandes de remboursement en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 auprès du comté pour les années fiscales 2012 à 2016, en soutenant qu'il aurait dû être classé comme fabricant aux fins de la taxe BTPP.
Le comté a refusé la demande de remboursement pour l'exercice fiscal 2012 au motif qu'elle était imprescriptible. Elle a également rejeté les demandes de remboursement pour les exercices fiscaux 2013 à 2016, en concluant que le contribuable était un service commercial. Le comté a informé le contribuable que tout appel supplémentaire devait être déposé auprès d'une cour de circuit conformément au Virginia Code § 58.1-3984. Le contribuable a fait appel de la décision du comté auprès du département.
ANALYSE
Événement susceptible de recours
En vertu du § 1.4 des Guidelines for Appealing Local Business Taxes, publiées en tant que Public Document (P.D.) 04-28 (6/25/2004), une "évaluation" est définie comme "une détermination du taux d'imposition approprié, de la mesure à laquelle le taux d'imposition est appliqué et, en fin de compte, du montant de l'impôt, y compris de l'impôt supplémentaire ou omis, qui est dû". Lorsqu'un contribuable dépose une déclaration modifiée d'impôt local sur les entreprises, l'autorité fiscale locale doit déterminer le montant approprié de l'impôt. Si la localité refuse le remboursement, elle a déterminé le montant approprié de l'impôt, même si l'évaluation figurant dans les livres de la localité n'est pas modifiée. Par conséquent, le refus d'un remboursement par une autorité fiscale locale constituerait une évaluation aux fins de l'introduction d'un recours en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1. Voir P.D. 10-103 (6/18/2010).
Le Virginia Code § 58.1-3980 prévoit que toute personne lésée par une évaluation des impôts locaux "peut, dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de l'évaluation, la date la plus tardive étant retenue, demander au commissaire du revenu ou à tout autre fonctionnaire qui a procédé à l'évaluation d'y apporter une correction". Dans le cadre de cette procédure, si le contribuable n'est pas d'accord, en tout ou en partie, avec la décision de l'agent d'évaluation local, il peut alors demander une correction auprès de la cour de circuit conformément aux dispositions du Virginia Code § 58.1-3984.
Virginia Code § 58.1-3983.1 B 1 prévoit que toute personne assujettie à une "taxe professionnelle locale .... peut faire appel de cette évaluation dans un délai d'un an à compter du dernier jour de l'année fiscale pour laquelle cette évaluation est faite, ou dans un délai d'un an à compter de la date de cette évaluation, si cette dernière date est postérieure, auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation". En vertu de cette disposition, si l'appel du contribuable est rejeté en partie ou en totalité par le fonctionnaire chargé de l'évaluation locale, le contribuable peut, dans un délai de 90 jours, faire appel de l'évaluation auprès du ministère.
Lorsqu'ils répondent à des demandes de remboursement d'impôts locaux, les autorités fiscales locales ont la possibilité de refuser purement et simplement la demande ou d'émettre une décision finale. Lorsqu'une détermination finale n'est pas émise par une localité, un contribuable peut déposer un recours dans le délai statutaire prescrit auprès de la localité, comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-3983.1. B 1. Par ailleurs, si la localité prend une décision définitive, le contribuable peut introduire un recours auprès du département. Voir P.D. 11-124 (7/1/2011) et P.D. 15-105 (5/12/2015).
En l'espèce, le contribuable a demandé un remboursement au comté pour les années fiscales en question, comme le permet le Virginia Code § 58.1-3980. Le comté a émis une décision concernant la demande de remboursement au lieu de refuser le remboursement et a demandé au contribuable de faire appel conformément au Virginia Code § 58.1-3984. Parce que la demande de remboursement du contribuable a été faite correctement en vertu du Virginia Code § 58.1-3980, le comté ne peut pas abroger le droit du contribuable à faire appel conformément à la procédure établie dans le Virginia Code § 58.1-3983.1.
Détermination locale
Le comté a cité le Virginia Code § 58.1-3703 C 4 comme sujet dans sa lettre de détermination. Cette section du code traite de l'exonération de l'industrie manufacturière pour la taxe sur les licences professionnelles (BPOL), et non pour la taxe BTPP.
En outre, en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-710 et P.D. 04-28, on entend par "agent évaluateur local" le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur en chef ou la personne qu'il a désignée. Par conséquent, pour être considérée comme une décision locale définitive, la lettre doit normalement être signée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et non par un employé travaillant sous leur direction, à moins que la personne ait été expressément désignée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et que la preuve de cette désignation soit jointe à la décision locale définitive. Voir P.D. 18-140 (3/30/2018). En outre, le titre 23 VAC 10-500-710 contient des dispositions spécifiques qui doivent être incluses dans toute décision finale écrite.
Dans ce cas, la décision locale a été signée par le directeur des biens personnels du comté. Rien dans la détermination n'indique que cette personne a été expressément désignée par le Commissioner of the Revenue ou l'agent évaluateur principal pour émettre des déterminations locales définitives.
DÉTERMINATION
Pour les raisons susmentionnées, le Département n'est pas compétent pour traiter ce recours. Je renvoie cette affaire au comté en lui demandant de s'acquitter de l'obligation qui lui incombe en vertu de la loi de Virginie d'émettre une décision locale définitive conformément au P.D. 04-28. Une fois qu'une décision locale définitive a été émise, le contribuable, s'il n'est pas satisfait de cette décision, peut déposer un recours auprès du comté en vertu du Virginia Code § 58.1-3980 ou § 58.1-3983.1. dans les délais prescrits par la loi. Si le contribuable dépose un recours local en vertu du Virginia Code § 58.1-3983.1 et qu'il n'est pas satisfait de la décision finale du comté, il peut déposer un recours auprès du département.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2009.B