16 février 2021
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de juillet 2008 à juin 2014. Je constate que le contribuable a payé l'intégralité des cotisations. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est un laboratoire d'essai à service complet qui effectue des essais sur des composants, des systèmes et des produits pour des clients en Virginie. Les services de test du contribuable comprennent des tests de stress, des tests environnementaux, des tests de vieillissement et divers tests opérationnels militaires. À la suite d'un contrôle effectué par le ministère, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les dépenses et les achats d'actifs. Le contribuable fait valoir que l'essai des produits des clients fait partie du processus de recherche et de développement et qu'il peut bénéficier de l'exonération prévue par le Virginia Code § 58.1-609.3. 5. Le contribuable demande le remboursement de la taxe payée sur les éléments contestés.
DÉTERMINATION
Recherche et développement
Virginia Code § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les "biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire". Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3070 interprète la loi d'exemption avec la sous-section A qui définit la "recherche fondamentale" comme suit :
Une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine. Le développement d'un produit ou d'un processus tangible ne doit pas nécessairement intervenir dans le cadre des activités de recherche fondamentale. Les expériences médicales, chimiques ou biologiques menées en laboratoire sont des exemples d'activités de recherche fondamentale.
La sous-section A définit également la "recherche et le développement" comme suit :
Une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable. La recherche et le développement doivent avoir pour but ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche et le développement ne comprennent pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.
Le titre 23 VAC 10-210-3071 A traite des exigences d'utilisation directe et exclusive de l'exemption et prévoit :
L'exonération est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel, depuis la manipulation et le stockage des matières premières et des fournitures dans le centre de recherche jusqu'à la dernière étape du processus de recherche, lorsque les produits du processus de recherche sont stockés dans le centre de recherche. Les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans la recherche comprennent les produits chimiques, les médicaments et autres matériaux, les équipements, les machines, les outils, les fournitures, l'énergie, les combustibles et l'électricité utilisés dans ces processus. Un objet n'est pas considéré comme utilisé directement et exclusivement du seul fait qu'il est essentiel aux activités de recherche ou que son utilisation est requise par la loi.
L'expression "utilisation directe" est définie dans le règlement comme suit :
Les activités qui font partie intégrante de la recherche fondamentale ou des activités de recherche et de développement, y compris toutes les étapes de ces activités, mais à l'exclusion des activités secondaires telles que l'administration, la maintenance générale, la commercialisation des produits et d'autres activités collatérales au processus de recherche proprement dit.
Le titre 23 VAC 10-210-3071 B traite des articles utilisés dans le cadre d'activités de recherche imposables et exonérées et prévoit ce qui suit :
Lorsqu'un même article est utilisé à la fois dans des activités exonérées et non exonérées, il n'est pas utilisé exclusivement dans des activités de recherche et est imposable. Par conséquent, il n'est pas permis d'accorder une exonération de recherche au prorata de l'utilisation d'un article unique sur la base des pourcentages d'utilisation exonérée et non exonérée ou une exonération basée sur la prépondérance de l'utilisation d'un article dans des activités exonérées.
Bien qu'un article puisse être utilisé directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche, il doit également être utilisé à des fins expérimentales ou de laboratoire pour pouvoir bénéficier de l'exonération. L'expression "sens expérimental" est définie comme un travail effectué par le biais de tests, d'essais, de procédures provisoires ou de politiques adoptées dans des conditions contrôlées pour découvrir, confirmer ou réfuter quelque chose de douteux. Le "sens du laboratoire" est défini comme un travail effectué dans un lieu équipé pour l'étude expérimentale d'une science et offrant la possibilité d'expérimenter, d'observer ou de pratiquer dans un domaine de recherche scientifique fondamentale ou de science physique traditionnelle.
Les cas dans lesquels l'exemption en faveur de la recherche et du développement ne s'applique pas sont indiqués au titre 23 VAC 10-210-3070 B, qui explique :
La recherche ne comprend pas l'analyse environnementale, l'analyse d'échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre, la recherche opérationnelle, les études de faisabilité, les enquêtes d'efficacité, les études de gestion, les enquêtes auprès des consommateurs, les enquêtes économiques, la recherche en sciences sociales, les études métaphysiques, la publicité, les promotions ou la recherche en rapport avec des projets littéraires, historiques ou autres projets similaires.
La politique établie de longue date veut que les lois accordant des exonérations fiscales soient interprétées strictement à l'encontre du contribuable. Commonwealth c. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 610 (1973). L'exonération fiscale est l'exception et, en cas de doute, le doute est levé contre celui qui demande l'exonération. Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1972). Sur la base de ces autorités, je vais aborder les questions contestées par le contribuable.
Le contribuable décrit ses activités comme suit. Un client demandera au contribuable de tester un nouveau composant ou appareil pour voir comment il réagit à différentes conditions ou circonstances. Le contribuable effectuera ensuite des tests, enregistrera les données et fournira les résultats des tests au client. Le client peut alors soit modifier le composant et le soumettre à des essais supplémentaires, soit lancer la production.
Le contribuable affirme que le vérificateur a rencontré les représentants du contribuable et a examiné la documentation qui décrit les opérations de recherche et estime que la position du vérificateur est incorrecte parce qu'il n'a pas été autorisé à visiter les installations pour voir la manière dont le contribuable opère.
L'auditeur et l'auditeur principal ont demandé à plusieurs reprises à visiter les installations du contribuable, mais l'accès leur a été refusé en raison de la nature confidentielle du travail du contribuable. En outre, lors de l'appel, le département a demandé au contribuable de fournir des contrats et des déclarations de travaux pour chaque élément contesté inclus dans la lettre d'appel. Ces documents ont été demandés afin d'aider le département à examiner la nature des opérations du contribuable en ce qui concerne les exceptions contestées. En revanche, le contribuable a fourni des rapports de contrôle et des explications écrites sur les contrôles relatifs aux exceptions contestées. Ces explications et ces documents décrivaient des exemples de tests environnementaux et de faisabilité, dans le cadre desquels le contribuable recevait un produit ou un composant d'un client et le soumettait aux tests nécessaires pour déterminer si l'article pouvait résister à certains environnements ou fonctionner de manière réalisable dans diverses conditions spécifiées.
Dans sa lettre d'appel, le contribuable fait valoir qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement conformément aux documents publics 95-99 (9/4/1995) et 95-91 (4/28/1995). Dans ces documents publics, les contribuables ont soumis à l'examen du ministère des contrats et des cahiers des charges qui détaillent l'objet et la nature des travaux et permettent au ministère de déterminer comment s'applique l'exonération pour la recherche et le développement. En l'espèce, le contribuable n'a fourni aucun contrat ou cahier des charges pour examen et, par conséquent, aucun traitement de ce type ne peut être accordé au contribuable sur la base des faits contenus dans ces documents publics.
Le contribuable cite également les décisions P.D. 84-46 (4/11/1984) et P.D.15-82 (4/22/2015) à l'appui de sa demande d'exonération pour la recherche et le développement. Le contribuable fait valoir que dans l'affaire P.D. 84-46, le contribuable n'utilisait pas les résultats des tests pour développer de nouveaux produits ou de nouvelles capacités et qu'il effectuait plutôt des tests de faisabilité, alors que les tests du contribuable actuel portaient sur de nouveaux produits, de nouvelles capacités et de nouvelles applications. Le contribuable fait également valoir que la distinction établie dans le P.D.15-82 entre les deux types de travaux ne justifie pas le refus de l'exonération parce que le contribuable n'effectue pas de tests non exonérés. Toutefois, cela est en contradiction avec les travaux expliqués dans les rapports d'essais fournis au ministère. En l'absence de contrats et de cahiers des charges, ce sont les seuls documents sur lesquels le ministère peut s'appuyer. Ces documents décrivent les tests environnementaux et de faisabilité réalisés par le contribuable.
En outre, comme l'explique le décret présidentiel 96-61 (4/24/1996), si des modifications peuvent être apportées à un prototype à la suite des résultats des essais, le titre 23 VAC 10-210-3070 B dispose que les essais et les modifications de produits ne peuvent être considérés comme des activités de recherche et de développement exonérées. Le P.D. 09-52 (5/1/2009) explique en outre les cas dans lesquels l'exemption pour la recherche et le développement ne s'applique pas, à savoir "l'essai de systèmes pour la conformité opérationnelle, la planification, l'installation, l'intégration et la formation".
Sur la base d'un examen des rapports de tests et des factures fournis par le contribuable, ainsi que des informations sur les activités du contribuable fournies dans la lettre d'appel et indiquées sur le site web du contribuable, il apparaît que le contribuable est engagé dans des activités de tests imposables. La documentation fournie montre que le contribuable est engagé dans des tests environnementaux et de faisabilité et non dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement tels que définis dans le Virginia Code §58.1-609.3 5. Par conséquent, sur la base de la détermination qui précède, les évaluations sont considérées comme correctes telles qu'elles ont été émises. Le contribuable ayant payé les cotisations, aucune autre mesure n'est nécessaire.
Le code de Virginie, les sections des règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/677L