Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Analyser ou tester ; limites de l'exemption pour la recherche et le développement
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-11-1984
Avril 11, 1984
Re : §58-1118 Application/Taxe sur le chiffre d'affaires et l'utilisation
Chère *********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 20, 1984, dans laquelle vous présentez une demande de dégrèvement de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** à la suite d'un contrôle.
FAITS
***** (ci-après *****) est engagée dans l'analyse de minéraux et d'autres éléments pour divers clients. ***** analyse principalement des échantillons fournis par des entreprises minières et effectue des recherches sur les techniques d'extraction afin de déterminer le rapport coût-efficacité de l'extraction des minéraux.
***** soutient qu'elle est engagée dans la recherche et le développement et qu'elle a donc droit à une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions de l'article 58-441.6(q) de la loi sur la protection des consommateurs. Code de la Virginie.
DÉTERMINATION
§ 58-441.6(q) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie exonère "les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire"
Sur la base de la loi susmentionnée, les biens meubles corporels doivent satisfaire à deux critères pour pouvoir bénéficier de l'exonération pour la recherche. D'une part, les biens doivent être utilisés directement et exclusivement pour la recherche fondamentale ou la recherche et le développement et, d'autre part, ces activités de recherche doivent être menées au sens expérimental ou de laboratoire.
En interprétant les dispositions du Virginia Code § 58-441.6(q), il faut se référer à l'arrêt de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth v. Corporation d'analyse de recherche, 214 Va. 161, 198 S.E. 2d 622 (1973). À l'époque de l'avis de la Cour, la loi n'était applicable qu'aux biens meubles corporels utilisés dans "la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire," bien que "la recherche fondamentale" ait été incluse dans l'exemption par le règlement ministériel. À la suite de l'avis de la Cour, le ministère a modifié son règlement sur la recherche et le développement pour supprimer "la recherche fondamentale" du champ d'application de l'exonération à compter du mois de janvier 1, 1979; toutefois, la loi a été modifiée par l'Assemblée générale en 1981 pour préciser que "la recherche fondamentale" relevait bien du champ d'application de l'exonération pour la recherche et le développement avec effet rétroactif à compter du mois de janvier 1, 1979. Par conséquent, nous estimons que l'avis de la Cour dans l'affaire Recherche Analyse pour répondre à votre situation.
La Cour a noté dans l'arrêt Analyse de la recherche que la recherche "implique une étude ou une recherche systématique orientée vers de nouvelles connaissances scientifiques ou une nouvelle compréhension d'un sujet particulier," 214 Va. at 164. En outre, la Cour a déclaré que "les définitions de la recherche scientifique fondamentale expérimentale ou de laboratoire," 214 Va. at 161, et enfin, la Cour a conclu que "le législateur a voulu que le Code § 58-441.6(q) soit une disposition restrictive exonérant uniquement les biens meubles corporels achetés ou loués et utilisés dans la recherche et le développement scientifiques ou en sciences physiques traditionnelles qui génèrent de nouveaux produits ou processus tangibles, ou l'amélioration de produits ou de processus existants, pas simples études de gestion, rapports ou enquêtes" (soulignement ajouté), 214 Va. at 165.
En l'espèce, nous constatons que ***** se contente d'analyser ou de tester des échantillons de minéraux et autres pour en déterminer le contenu et de fournir des rapports et/ou des études de faisabilité aux clients qui lui soumettent ces échantillons. Bien que ces efforts soient menés dans un environnement expérimental ou de laboratoire, nous estimons qu'ils ne sont pas destinés à obtenir les résultats suivants Nouveau la connaissance ou la compréhension. Le site ***** se contente d'identifier les éléments, substances, etc. existants dans les divers échantillons qui lui sont soumis et de fournir les résultats de ces enquêtes à ses clients pour qu'ils puissent prendre des décisions de gestion (à savoir la poursuite des travaux ou la suspension de l'exploitation minière ou d'autres opérations).
Sur la base de ce qui précède, je dois conclure que les opérations menées par ***** ne relèvent pas de l'exemption pour la recherche telle qu'elle a été interprétée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Analyse de la recherche. Par conséquent, la cotisation impayée à l'encontre de ***** reste due et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal