Avril 22, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des chiffres d'affaires et des chiffres d'affaires de la vente au détail. les cotisations de taxe d'utilisation émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit pour la période allant d'août 2010 à juin 2013. Les deux cotisations émises dans cette affaire ont été intégralement payées.
FAITS
Le contribuable exploite un centre technique en Virginie qui mène des activités de recherche, de développement, d'analyse et de test de produits et d'ingrédients cinématographiques fabriqués par une entité apparentée située hors de Virginie et par d'autres. Un audit a abouti à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans le cadre des activités du contribuable.
Le contribuable conteste les conclusions de l'audit et soutient que certains des achats contestés peuvent bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement prévue par le Va. Code § 58.1-609.3 5 et tel qu'interprété par le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3071. Plus précisément, le contribuable soutient que son équipement de production est utilisé directement et exclusivement pour produire des produits ou des processus nouvellement conçus et qu'il devrait donc être exclu de l'audit du ministère.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense."
Le titre 23 VAC 10-210-3071 A explique comme suit le champ d'application de l'exemption en faveur de la recherche et du développement :
L'exonération est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel, depuis la manipulation et le stockage des matières premières et des fournitures dans le centre de recherche jusqu'à la dernière étape du processus de recherche, lorsque les produits du processus de recherche sont stockés dans le centre de recherche. Les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans la recherche comprennent les produits chimiques, les médicaments et autres matériaux, les équipements, les machines, les outils, les fournitures, l'énergie, les combustibles et l'électricité utilisés dans ces processus. Un objet n'est pas considéré comme utilisé directement et exclusivement du seul fait qu'il est essentiel aux activités de recherche ou que son utilisation est requise par la loi. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 VAC 10-210-3070 A définit l'expression "recherche et développement comme suit :
"Recherche et développement": étude ou recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un domaine scientifique ou technique particulier. L'objectif est d'acquérir de nouvelles connaissances sur un sujet technique et de transformer progressivement ces nouvelles connaissances ou cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable. La recherche et le développement doivent avoir pour but ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche et le développement ne comprennent pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 VAC 10-210-3070 A définit également l'expression "usage exclusif" comme signifiant que les articles "sont utilisés uniquement dans le cadre d'activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement." (souligné par l'auteur). Le titre 23 VAC 10-210-3070 B stipule que " la recherche ne comprend pas les essais ou l'inspection des matériaux ou des produits pour le contrôle de la qualité."
Je comprends que le personnel d'audit du ministère a visité les installations du contribuable et a appris qu'elles étaient divisées en trois sections : la section de traitement, le laboratoire et le stockage des matériaux. Selon le recours du contribuable, seul l'équipement utilisé dans la section de traitement est en cause.
Comme l'a indiqué l'équipe d'audit, la section de transformation est constituée de mini-lignes de transformation ou de lignes de transformation pilotes mises en place pour tester diverses méthodes de fabrication de produits cinématographiques. Les activités peuvent consister à expérimenter le développement d'un nouveau type de film ou à ajuster les processus existants pour répondre aux demandes des clients. Je comprends que des expériences sont également menées pour apprendre à produire plus efficacement un film.
Je comprends également que les produits sortant de la ligne sont analysés par le laboratoire et qu'un prototype du produit peut être envoyé au client pour une analyse plus approfondie. Le personnel d'audit indique que la plupart des produits fabriqués sur la ligne de traitement pilote sont envoyés aux clients pour qu'ils testent les prototypes de films sur leur équipement de production afin de s'assurer de leur compatibilité avec cet équipement et les autres matériaux utilisés dans le processus de fabrication du client.
Bien que je reconnaisse que le contribuable effectue des activités de recherche et de développement(par exemple, le développement de nouveaux produits et de nouvelles utilisations pour les produits du contribuable) qui entrent dans le champ d'application de l'exonération pour la recherche et le développement, je dois également reconnaître que le contribuable effectue des activités imposables(par exemple, le test de produits défectueux provenant d'une entité liée à des fins de contrôle de la qualité, l'ajustement et la modification du produit ou du processus pour répondre aux spécifications du client ou pour réduire les coûts, et l'analyse des produits concurrents) qui n'entrent pas dans le champ d'application de l'exonération pour la recherche et le développement. Si j'ai bien compris, certaines des activités imposables ont été réalisées avec l'équipement de production utilisé dans les mini-lignes ou les lignes pilotes de transformation, cette utilisation imposable ne serait pas une utilisation de minimis. Voir le titre 23 VAC 10-210-3071 C. Par conséquent, je dois conclure que le bien contesté n'a pas été utilisé exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement exonérées, comme l'exige le Va. Code § 58.1-609.3 5. En outre, aucune preuve n'a été fournie pour établir que toutes les modifications des produits (effectuées sur les mini-chaînes de transformation au cours de la période d'audit) pour répondre aux spécifications des clients ont été réalisées dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit. Pour ces raisons, l'exemption au titre de la recherche et du développement est refusée.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, les cotisations payées sont correctes. La cotisation ayant été intégralement payée, aucune autre mesure n'est nécessaire.
La section du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5927958583.R