Août 10, 2021
Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité qui évalue l'impôt : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Vous faites appel du refus de remboursement de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) payée par le contribuable à ***** (le "comté") pour les années fiscales 2011 à 2014.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable était un entrepreneur du secteur de la défense qui effectuait des travaux dans le cadre de contacts avec le gouvernement des États-Unis. Le travail a été effectué par les employés du contribuable sur les sites des clients ou dans des bureaux situés dans le comté et dans deux autres localités de Virginie. Le contribuable a déposé sa déclaration d'impôt BPOL pour les impôts 2011 à 2014.
Le contribuable a présenté une demande de remboursement pour les années fiscales 2011 à 2014 sur la base de plusieurs points. Le comté a accordé un remboursement partiel, mais a conclu que le personnel administratif devait être inclus dans la répartition des recettes brutes du contribuable et que les recettes brutes provenant de certaines activités de recherche et de développement n'étaient pas soumises à la répartition des salaires.
Le contribuable a fait appel auprès du comté, affirmant que les employés administratifs devaient être exclus du calcul de la répartition de la masse salariale et que les recettes brutes provenant des activités de recherche et de développement devaient être réparties en fonction de la masse salariale. Dans sa décision locale finale, le comté a rejeté la demande de remboursement du contribuable au motif que la masse salariale totale devait être incluse dans le calcul de la répartition de la masse salariale et que les recettes brutes provenant de la recherche et du développement devaient être réparties conformément à la règle générale. Le contribuable fait appel auprès du département, soutenant que la masse salariale de son personnel administratif ne devrait pas être incluse dans le calcul de la répartition de la masse salariale et que les recettes brutes dérivées de la recherche et du développement devraient être soumises à la répartition de la masse salariale.
ANALYSE
Répartition des salaires
La règle générale pour établir le siège de l'impôt BPOL est que lorsque l'impôt est mesuré par les recettes brutes, "les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à une licence dans un lieu d'affaires défini dans [la] juridiction". Voir le Virginia Code § 58.1-3703.1 A 3 a. Pour déterminer le siège des recettes brutes, le Virginia Code §§ 58.1-3703.1 A 3 a 4 et 58.1-3703.1 A 3 b indique que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement déterminé où le service est effectué ou, s'il n'est pas effectué dans un établissement déterminé, (ii) l'établissement déterminé à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ; ou en dernier recours (iii) lorsqu'il est impossible ou peu pratique de déterminer où le service est effectué ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, sur la base d'une répartition de la masse salariale entre des établissements déterminés.
En l'espèce, le contribuable et le comté ont convenu que la répartition des salaires était correcte, à l'exception des recettes brutes provenant de la recherche et du développement, comme indiqué ci-dessous. Le contribuable soutient que le personnel administratif ne doit pas être inclus dans le calcul de la masse salariale parce qu'il n'a pas participé directement aux activités qui ont généré les recettes brutes. Le comté affirme que toute la masse salariale doit être incluse dans le calcul de la masse salariale.
Dans les documents publics 97-308 (7/22/1997) et 05-118 (7/19/2005), le ministère a déterminé que seuls les employés qui participent directement à l'activité autorisée d'une entreprise peuvent être inclus dans la masse salariale utilisée à des fins de répartition. Dans l'affaire Nielsen Co. (US) LLC c. County Board of Arlington County, 289 Va. 79, 767 S.E. 2d 1 (2015), la Cour suprême de Virginie a toutefois estimé qu'aux fins de la répartition des salaires :
. Les recettes brutes totales de l'entreprise entre tous ses établissements déterminés contribuant à l'entreprise agréée doivent être réparties entre ces établissements déterminés sur la base du pourcentage de chaque établissement déterminé respectif par rapport à la masse salariale totale de l'entreprise. Ainsi, selon cette méthode, le pool de recettes brutes imposables pour l'établissement déterminé auprès de la juridiction compétente sera égal au pourcentage de cet établissement déterminé par rapport à la masse salariale totale de l'entreprise. (souligné par l'auteur).
Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginie, la masse salariale totale d'un contribuable doit être utilisée pour déterminer les recettes brutes sur la base de la répartition de la masse salariale.
Recettes brutes de la recherche et du développement
Virginia Code § 58.1 3706 D 1 prévoit une classification BPOL distincte pour :
Toute personne, entreprise ou société désignée comme principal ou maître d'œuvre recevant des crédits fédéraux identifiables pour des services de recherche et de développement tels que définis au § 31.205 18 (a) de la Federal Acquisition Regulation dans les domaines (i) des systèmes informatiques et électroniques, (ii) des logiciels informatiques, (iii) des sciences appliquées, (iv) des sciences économiques et sociales, et (v) des sciences électroniques et physiques....
Les entreprises éligibles à cette classification sont soumises à un taux d'imposition BPOL ne dépassant pas $.03 par $100 sur les fonds fédéraux reçus pour des contrats éligibles.
Le contribuable affirme qu'il a pu séparer les recettes brutes imputables à la recherche et au développement fédéraux des autres recettes de l'entreprise, mais qu'il n'a pas pu séparer la masse salariale imputable à la recherche et au développement de la masse salariale totale de l'entreprise. Elle soutient donc que les recettes brutes tirées de ses services de recherche et de développement auraient dû être soumises au taux d'imposition BPOL conformément au Virginia Code § 58.1 3706 D 1 et réparties en fonction de la masse salariale.
Le comté admet que les recettes brutes provenant de la recherche et du développement conformément au Virginia Code § 58.1 3706 D 1 bénéficient du taux réduit de BPOL. Il soutient cependant que les contrats fédéraux de recherche et de développement du contribuable précisent des exigences telles que le lieu où les services doivent être exécutés, le type d'employé et les qualifications requises pour exécuter les services nécessaires, les ressources requises pour le projet, les détails du financement et les détails spécifiques du financement. Ainsi, elle affirme que les recettes brutes du contribuable provenant de la recherche et du développement peuvent être situées en utilisant la règle générale ou la méthode de la main d'œuvre directe.
En effet, le comté permet au contribuable d'utiliser la répartition des salaires pour certaines recettes et pas pour d'autres. Selon le ministère, lorsque les activités commerciales des contribuables sont suffisamment complexes pour nécessiter une répartition des salaires, les localités et les contribuables perdent la possibilité de séparer les recettes brutes pour les traiter différemment. Le fait d'autoriser les localités ou les contribuables à traiter certaines recettes comme des recettes à répartir, mais pas d'autres, pourrait rendre l'analyse du situs très complexe, ce qui irait à l'encontre de l'objectif politique de la répartition des salaires, à savoir la réduction de la charge administrative liée à la répartition des recettes brutes. Les contribuables et les collectivités locales, par exemple, pourraient commencer à choisir les contrats à inclure ou à exclure de la répartition des salaires, en fonction de leurs intérêts, ce qui pourrait compliquer considérablement l'analyse et augmenter le risque de litiges.
Dans l'affaire P.D. 04-90 (8/31/2004), le ministère a déterminé que lorsqu'un contribuable situait ses recettes brutes en utilisant la répartition des salaires et était en mesure de séparer les recettes attribuables aux activités de recherche et de développement couvertes par le Virginia Code § 58.1-3706 D 1, l'impôt sur cette partie des recettes doit être calculé en multipliant ces recettes par le facteur de la masse salariale, puis par le taux spécial. Dans ce cas, le contribuable a pu dissocier ses recettes de recherche et de développement de ses recettes totales.
DÉTERMINATION
Conformément à l'arrêt Nielsen, j'estime que la masse salariale incluse dans le calcul de la masse salariale lorsque la répartition de la masse salariale est utilisée pour calculer les recettes brutes n'est pas limitée aux employés qui participent directement à l'activité génératrice de revenus. Ainsi, la masse salariale du personnel administratif du contribuable doit être incluse dans le calcul de la masse salariale pour les années fiscales 2011 à 2014.
En outre, conformément à la méthodologie décrite dans P.D. 04-90, le comté doit appliquer le pourcentage de la masse salariale du contribuable aux recettes soumises au taux spécial en vertu du Virginia Code § 58.1 3706 D 1. Par conséquent, je renvoie cette affaire à la localité pour qu'elle ajuste l'impôt BPOL du contribuable pour les années fiscales 2011 à 2014 conformément à cette décision et qu'elle procède à des remboursements si cela est justifié.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3672.B