Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Le facteur de la masse salariale peut être exclu de la répartition des recettes brutes
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
07-22-1997
Juillet 22, 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher****************
La présente répond à votre lettre datée de juin 12, 1997, concernant la répartition des recettes brutes entre deux établissements déterminés.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
********** (le contribuable "" ) est principalement un entrepreneur de services qui travaille pour le gouvernement fédéral. Son siège social est situé à **County, ("County A"). Elle a un établissement stable dans le comté A et dans la ville de **** ("ville B""). Les recettes brutes doivent être réparties entre le comté A et la ville B sur la base de la masse salariale, car il est impossible ou peu pratique d'attribuer les recettes.
Le contribuable déclare sa masse salariale au comté A en deux parties. Une partie représente la masse salariale des travailleurs productifs qui effectuent le service proprement dit. L'autre partie représente le coût de la main-d'œuvre du siège social, qui comprend les salaires et traitements du personnel administratif et de gestion dont les efforts soutiennent tous les contrats exécutés dans tous les sites de l'entreprise.
Pendant de nombreuses années, le contribuable a réparti les recettes brutes de Virginia entre le comté A et la ville B au prorata de la masse salariale des travailleurs productifs associés aux deux sites. La position du comté A est que la masse salariale du siège social doit être incluse dans le facteur de répartition.
Le contribuable demande un avis sur la question de savoir s'il est possible, malgré l'objection du comté A, de répartir les recettes brutes de Virginia en utilisant uniquement la masse salariale des travailleurs productifs des deux sites.
DÉTERMINATION
Les recettes brutes doivent être attribuées au lieu définitif d'activité d'une entreprise soumise à autorisation, conformément aux règles relatives au lieu d'activité énoncées dans le code de Virginie (Code of Virginia § 58.1-3703.1 ). A 3a. Toutefois, si un titulaire de licence a plus d'un établissement déterminé et qu'il n'est pas pratique ou impossible de déterminer à quel établissement déterminé les recettes brutes doivent être attribuées en vertu de la règle générale, les localités doivent répartir les recettes brutes entre elles. Les localités qui doivent répartir les recettes brutes peuvent le faire par accord. Étant donné que les résultats de l'analyse seront différents si les localités disposent d'un accord de répartition, je traiterai de la méthode de répartition des recettes brutes avec et sans accord de répartition.
Accord de répartition
Pour être soumise à l'obligation d'autorisation, une personne doit avoir un lieu d'activité déterminé. Si une personne a plus d'un lieu d'affaires déterminé et qu'il est impossible ou peu pratique d'attribuer les recettes brutes aux lieux d'affaires déterminés, Code de Virginie § 58.1-3703.1 Le site 3c, dont vous trouverez ci-joint une copie, prévoit que
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- L'évaluateur peut conclure des accords avec toute autre subdivision politique de Virginia concernant la manière dont les recettes brutes sont réparties entre des lieux d'activité déterminés. Toutefois, la somme des recettes brutes réparties par l'accord ne doit pas dépasser le total des recettes brutes attribuables à tous les établissements déterminés concernés par l'accord.
La seule restriction que la loi impose aux accords de répartition est que les recettes brutes doivent être réparties entre des lieux d'activité déterminés et que ces recettes brutes ne doivent pas être imposées deux fois. Si la méthode de répartition proposée par le comté A est utilisée, les employés du siège social seront attribués au comté A. La ville B se verra attribuer moins de recettes brutes que la méthode proposée par le contribuable. Toutefois, si le comté A et la ville B conviennent de répartir les recettes brutes du contribuable en utilisant à la fois la masse salariale du travailleur productif et celle du siège social, et qu'aucune recette brute n'est imposée deux fois, l'accord de répartition est valable.
Pas d'accord de répartition
Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3b, stipule que si le titulaire de la licence a plus d'un établissement déterminé et qu'il est peu pratique ou impossible de déterminer l'établissement déterminé auquel les recettes brutes doivent être attribuées en vertu de la règle générale, "...les recettes brutes de l'entreprise doivent être réparties entre les établissements déterminés sur la base de la masse salariale."
La question déterminante est de savoir quels employés doivent être pris en compte lors de la répartition des recettes brutes. L'organe de direction ne peut comprendre que les employés qui participent directement à l'activité autorisée de l'entreprise. Le contexte législatif indique que l'objectif de la répartition sur la base de la masse salariale est de diviser les recettes brutes entre les différents établissements, et non d'imposer un impôt déguisé sur la masse salariale à tous les employés.
D'après les faits fournis, les salariés dont les activités sont classées comme travailleurs productifs doivent être inclus dans la répartition de la masse salariale. La question est de savoir si le siège social et le personnel de direction doivent également être inclus dans la formule de répartition. Les autorités locales doivent déterminer sur la base des faits si le personnel du siège social participe directement à l'activité autorisée du contribuable. Si les employés du siège social participent directement à l'activité concédée dans une localité donnée, ils doivent être inclus dans le calcul de la répartition dans cette localité.
Bien que les localités puissent être autorisées à conclure tout type d'accord de répartition à condition qu'aucune des recettes brutes du titulaire de la licence ne soit imposée deux fois, le ministère recommande que les recettes brutes soient réparties en utilisant la masse salariale des seuls employés qui participent directement à l'activité de la licence de l'entreprise.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12654B
Décisions du commissaire fiscal