05-118 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Recettes brutes, ventes effectuées dans d'autres États

Sujet

Calcul du revenu,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

07-19-2005

Juillet 19, 2005

Objet : Demande de correction de la décision locale définitive
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous contestez la méthode utilisée par le commissaire du revenu de la ville de ***** (la ville de "" ) pour évaluer les taxes sur les licences professionnelles et commerciales ("BPOL") pour les années d'imposition 2000, 2001, 2002 et 2003.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable est un détaillant qui vend ses marchandises par catalogue, sur Internet et dans des magasins d'usine. Les magasins d'usine sont situés dans plusieurs États, dont deux en Virginie, l'un d'entre eux se trouvant dans la ville. L'entrepôt de distribution national du contribuable est également situé dans la ville. Les recettes brutes du contribuable provenant des ventes du magasin de détail ne sont pas contestées. À des fins comptables, elles sont séparées de l'activité de vente par catalogue, et les deux magasins de Virginia remplissent leurs propres déclarations fiscales BPOL.

Le contribuable dispose de centres d'appels par lesquels il facilite l'exécution des ventes par catalogue dans tout le pays. Les centres sont situés dans la ville et dans deux autres États. C'est la localisation des recettes brutes attribuées aux ventes réalisées aux clients du contribuable à partir du centre d'appel situé dans la ville qui est en cause.

Pour calculer ses recettes brutes soumises à l'impôt BPOL de la ville, le contribuable a commencé par déduire de ses recettes brutes totales les montants "directement attribuables à des États autres que la Virginia." Le contribuable a ensuite réparti les recettes brutes restantes sur la base de la masse salariale dans les trois États où sont situés ses centres d'appel. En appliquant cette méthode, le contribuable a déposé auprès de la ville des déclarations d'impôt BPOL modifiées pour les années fiscales 2000 à 2004.

La ville a refusé la déduction par le contribuable des recettes brutes attribuables à d'autres États, notant que le contribuable n'avait pas fourni à la ville une documentation suffisante pour permettre la déduction. La ville a ensuite évalué le contribuable sur la base de la répartition de la masse salariale, en excluant la masse salariale des services de création et de marketing du contribuable. En refusant d'inclure la masse salariale de ces services, la ville a conclu que l'activité commerciale de ces services ne constituait pas une sollicitation au sens de la loi sur la protection de l'environnement. 2000 Lignes directrices BPOL [§ 1:] À compter du mois de juillet 1, 2001, le Lignes directrices BPOL ont reçu le poids d'un règlement en vertu de la Va. Code § 58.1-205.
"La sollicitation de vente ne comprend pas les activités de non-sollicitation précédant ou suivant les activités de sollicitation de vente."

Le contribuable fait appel de l'évaluation, affirmant que les départements de création et de marketing devraient être inclus dans tout système de répartition des salaires, et que la méthodologie de la ville ne tient pas compte de la déduction hors de l'État prévue par la loi sur la protection des droits de l'homme. Va. Code [§ 58.1-3732 B 2.]

ANALYSE

La taxe BPOL est basée sur les recettes brutes attribuées à une activité commerciale licencieuse menée dans une juridiction donnée, avec certaines exclusions et déductions prévues par la loi. Code de Virginie § 58.1-3703.1 Le site 3 a (2) prévoit :

- Les recettes brutes d'un détaillant ou d'un grossiste sont attribuées à l'installation déterminée où les activités de sollicitation des ventes ont lieu ou, si les activités de sollicitation des ventes n'ont pas lieu dans une installation déterminée, à l'installation déterminée à partir de laquelle les activités de sollicitation des ventes sont dirigées ou contrôlées.

Dans le cas d'entreprises implantées dans plusieurs États, les pratiques comptables du contribuable peuvent rendre difficile l'attribution des recettes brutes à un seul établissement déterminé ou à un point de contrôle. Dans ce cas, la loi prévoit le recours à la répartition des salaires.

Répartition des salaires

Lorsqu'un contribuable a plus d'un établissement déterminé et qu'il n'est pas pratique ou impossible de déterminer à quel établissement déterminé les recettes doivent être attribuées en vertu de la règle générale, le contribuable peut répartir les recettes brutes entre les établissements déterminés par le biais de la masse salariale. Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 3 b. Dans ce cas, le contribuable a affirmé qu'il serait difficile de refléter avec précision les recettes réelles générées par chacun de ses trois établissements déterminés, et a utilisé la méthode décrite ci-dessus. La ville ne conteste pas l'utilisation par le contribuable de la répartition des salaires ; elle s'oppose plutôt au calcul du contribuable.

Pour déterminer la masse salariale à utiliser à des fins de répartition, le contribuable ne peut inclure que les employés engagés dans l'activité autorisée du contribuable dans la ville. Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 3 a (2) stipule seulement que les recettes brutes d'un détaillant doivent être attribuées au lieu d'affaires défini où l'activité de sollicitation de vente a lieu. La loi ne stipule pas que seule la masse salariale des employés activement engagés dans la sollicitation des ventes doit être utilisée à des fins de répartition.

Cette question a été traitée précédemment dans le document public ("P.D.") 97-308 (07/22/1997). Dans cette affaire, le commissaire à l'impôt a estimé que pour déterminer la masse salariale utilisée à des fins de répartition, l'organe directeur de "ne peut inclure que les employés qui participent directement à l'activité autorisée de l'entreprise." L'activité commerciale du contribuable est la vente au détail par catalogue et par Internet. Le contribuable est pas qui se consacre exclusivement à la sollicitation de ventes. Le commissaire local du revenu doit déterminer dans quelle mesure le personnel administratif et les employés des services de création et de marketing du contribuable sont directement impliqués dans les activités de vente par catalogue et par Internet. La masse salariale du personnel directement impliqué dans les activités de vente par catalogue et par Internet serait incluse dans le calcul de la répartition.

Déduction hors de l'État

En l'absence d'exclusions ou de déductions prévues par la loi, les recettes brutes du contribuable attribuables à l'activité de sollicitation de ventes menée dans la ville seraient soumises à la taxe BPOL de la ville. Toutefois, parmi les déductions prévues par la loi, figure la déduction pour.. :

- Toute recette attribuable à une activité commerciale menée dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel le contribuable (ou ses actionnaires, associés ou membres à la place du contribuable) est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu. Voir Code de Virginie [§ 58.1-3732 B 2.]

Le service 2000 Lignes directrices BPOL § 2.6, L'exemple 1 décrit un scénario hypothétique similaire à la situation du contribuable :

- Un commerçant vend des marchandises à un résident de Caroline du Nord et les lui expédie dans cet État. Les recettes brutes provenant de la vente des marchandises sont imputables à un établissement précis en Virginia. La Caroline du Nord impose un impôt sur le revenu et le marchand remplit une déclaration d'impôt sur le revenu en Caroline du Nord. Le commerçant déclare les ventes livrées à des clients en Caroline du Nord dans le numérateur de son facteur de vente à des fins de répartition de l'impôt sur le revenu en Caroline du Nord. Les recettes brutes provenant des ventes effectuées en Caroline du Nord sont déductibles des recettes brutes imposables BPOL de Virginie du commerçant (ou le coût des achats est déductible de la base d'imposition si le commerçant est imposable sur les achats).

Les lignes directrices soulignent qu'un contribuable doit déposer une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt similaire dans un autre État ou dans un pays étranger pour pouvoir bénéficier de la déduction prévue par les lignes directrices. Va. Code § 58.1-3732 B 2. Bien qu'un contribuable ne doive pas nécessairement avoir payé un impôt dans un autre État, il doit apporter la preuve qu'il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt similaire et qu'il l'a fait afin de pouvoir bénéficier de la déduction.

Le document public ("P.D.") 98-42 (03/06/1998) traite spécifiquement de l'imposition BPOL des recettes brutes attribuées aux ventes réalisées à partir d'un centre d'appel situé dans une localité de Virginia. Dans cet avis consultatif, le commissaire aux impôts a estimé que les recettes brutes attribuées aux ventes par téléphone d'un centre d'appel basé en Virginie étaient soumises à la taxe locale BPOL. De ces recettes brutes, la localité doit déduire les recettes provenant d'activités commerciales menées dans d'autres États et soumises à un impôt sur le revenu ou à un impôt similaire à l'impôt sur le revenu. Le contribuable doit cependant fournir à la localité des documents (preuve des déclarations d'impôt sur le revenu) pour justifier la déduction.

Le ministère a abordé l'interprétation de cette disposition dans plusieurs documents publics. Voir les documents publics (P.D.) 97-490 (12/19/97), P.D. 98-41 (3/6/98), P.D. 02-165 (12/19/02), P.D. 05-1(01/18/05) et P.D. 05-58 (04/12/05).

DÉTERMINATION

Dans ce cas, pour calculer les recettes brutes générées par l'activité commerciale du centre d'appel dans la ville, la méthode de répartition des salaires est correctement utilisée. La masse salariale du personnel directement impliqué dans les activités de vente par catalogue et par Internet doit être incluse dans le calcul de la répartition. Le Commissioner of the Revenue doit déterminer dans quelle mesure les employés des services de création et de marketing du contribuable sont directement impliqués dans les activités de vente par catalogue et par Internet.

Le contribuable a le droit de déduire les recettes imputables aux ventes réalisées dans d'autres États où il dépose une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt assimilé. Le contribuable n'est pas redevable d'un impôt sur les recettes imputables aux ventes réalisées dans d'autres États où il est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire et où il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu.

Je renvoie cet appel à la ville avec l'instruction de reconsidérer la question. sa détermination. À la demande de la ville, le contribuable doit fournir des documents justificatifs pour pouvoir bénéficier de la déduction pour les dépenses effectuées en dehors de l'État.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/53916H

Décisions du commissaire fiscal