Mai 5, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous contestez les cotisations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation émises pour la période allant de mai 2012 à juillet 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
L'activité principale du contribuable est la vente au détail et en gros de carburants tels que l'essence, le diesel routier, le diesel non routier et le fioul domestique. En outre, le contribuable vend de l'huile et des lubrifiants, prête des réservoirs et des pompes, et entretient des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation ainsi que d'autres équipements. Le contribuable vend également des produits et des services liés à ces autres produits, tels que des contrats de maintenance. L'audit du département a révélé des obligations en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation dans plusieurs domaines différents, notamment les ventes, les achats, les ventes exonérées et les ventes de chauffage domestique.
DÉTERMINATION
Les transactions contestées dans l'appel du contribuable seront abordées après une discussion des lois et règlements applicables et de la politique du ministère qui constituent la base de l'appel du contribuable et de la présente décision.
Échantillon d'audit
L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage pour les contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'un contrôle détaillé ne serait bénéfique ni à l'auditeur ni au contribuable. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, le résultat doit se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport au montant réel qui serait déterminé par un audit détaillé.
L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires probables pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. De même, cette même méthodologie est utilisée pour examiner les transactions pour lesquelles la taxe de Virginia a été payée en trop. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage représentatives de la période auditée.
Le département retirera un élément de l'échantillon de contrôle s'il est démontré que la transaction est isolée par nature et ne constitue pas une partie normale de l'activité commerciale du contribuable. Voir document public (D.P.) 01-28 (03/28/2001).
Enregistrements
Virginia Code § 58.1-633 stipule que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations ou des achats.... imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être demandée par le commissaire fiscal." Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Virginia Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats du concessionnaire afin de déterminer s'il y a une dette fiscale.
Première utilisation en Virginia
Le Virginia Code § 58.1-604 impose la taxe d'utilisation "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth." Virginia Code § 58.1-602 définit l'utilisation comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre d'une activité commerciale normale." Titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-6030 A interprète le code de Virginie et déclare : "La taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginie lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginie n'est pas payée au moment de l'achat du bien."
Conformément au décret présidentiel 07-17 (3/27/2007), la taxe d'utilisation est une taxe au moment de la transaction, c' est-à-dire que la taxe est due au moment de la première utilisation en Virginia. Commonwealth v. MillerMorton, 220 Va. 852La loi sur les impôts, 263 S.E.2et 413 (1980) a rendu imposable le stockage de biens meubles corporels en Virginia, même si ces biens devaient finalement être expédiés en dehors de l'État. Si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginia, la livraison ultérieure en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt.
Certificats d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Virginia Code § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Titre 23 VAC 10-210-280 A interprète le Virginia Code § 58.1-623 et stipule que "un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification." Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que " toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact du certificat."
Le P.D. 13-35 (3/18/2013) traite de l'utilisation par les concessionnaires d'une prudence et d'un jugement raisonnables en ce qui concerne les certificats d'exemption. Les concessionnaires sont tenus de vérifier que les certificats sont complets et que la catégorie d'articles vendus entre dans le champ d'application de la formulation du certificat d'exemption.
Conformément à l'arrêté royal 01-36 (4/11/2001), lorsqu'un concessionnaire a la possibilité d'obtenir des certificats d'exonération pour justifier des ventes non taxées après un contrôle, la politique de longue date du ministère est d'évaluer de plus près la validité du certificat parce que le contribuable ne s'est pas appuyé à l'origine sur le certificat pour effectuer la vente exonérée. L'arrêté royal 11-8 (1/20/2011) stipule que les vendeurs ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets. Un certificat d'exemption valide doit comporter une date et indiquer l'exemption spécifique demandée par l'acheteur, par exemple. Dans les cas où la demande d'exemption fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département, le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée dans le cadre de l'audit.
Perception de la taxe
Le Virginia Code § 58.1-625 stipule :
La taxe perçue en vertu du présent chapitre est payée par le commerçant, mais celui-ci doit indiquer séparément le montant de la taxe et l'ajouter au prix de vente ou au prix facturé. Par la suite, cette taxe constitue une dette de l'acheteur . . à l'égard du négociant jusqu'à ce qu'elle soit payée et est recouvrable en droit de la même manière que les autres dettes . . . .
Nonobstant toute exonération de taxes dont un négociant peut actuellement ou ultérieurement bénéficier en vertu de la Constitution ou des lois de cet État ou de tout autre État, ou des États-Unis, ce négociant doit percevoir cette taxe auprès de l'acheteur . . . et le verse au commissaire aux impôts comme prévu dans le présent document.
Tout commerçant qui néglige, omet ou refuse de percevoir la taxe sur chaque vente imposable de biens meubles corporels effectuée par lui, ses agents ou ses employés est responsable de la taxe et la paie lui-même ... .
Exemption gouvernementale
Virginia Code § 58.1-609.1 4 prévoit une exonération pour les "biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis". L'exonération ne s'applique pas aux "ventes et locations à des sociétés financières privées et à d'autres sociétés privées affrétées par les États-Unis".
Le titre 23 VAC 10-210-690 interprète la loi en expliquant que, de manière générale, "les ventes aux États-Unis ou au Commonwealth de Virginie ou à ses subdivisions politiques sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués conformément à des ordres d'achat officiels requis devant être payés sur des fonds publics". Il est impératif de noter que les "ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées avec des fonds publics" et les "ventes aux employés gouvernementaux pour leur propre consommation ou utilisation dans l'exercice de leurs fonctions officielles" sont imposables.
Certificats d'exemption hors de l'État
Le Virginia Code § 5.1-623 définit les critères minimaux nécessaires pour obtenir un certificat d'exemption valide. Ces critères incluent l'exigence qu'un certificat d'exemption "soit substantiellement dans la forme que le commissaire fiscal peut prescrire." En conséquence, le ministère a prescrit le formulaire ST-10 comme certificat d'exonération que les concessionnaires doivent utiliser lorsqu'ils achètent des biens meubles corporels à des fins de revente uniquement. Dans l'affaire P.D. 91-105 (6/28/1991), le ministère a autorisé l'exemption de revente pour un concessionnaire d'un autre État, qui n'était pas enregistré en Virginia, à condition qu'il utilise le formulaire ST-10 du ministère et qu'il mentionne de manière appropriée le numéro d'enregistrement de l'autre État sur le ST-10.
Nonobstant ce qui précède, le ministère acceptera également les certificats d'exemption de revente délivrés par les agences gouvernementales des impôts d'autres États, à condition que tous les critères établis par le Virginia Code § 58.1-623 et tous les domaines d'information essentiels à la remise et à la réception correctes du certificat soient satisfaits, comme indiqué sur le formulaire ST-10 du ministère.
Combustibles utilisés pour la fabrication
Virginia Code § 58.1-609.3 2(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente...." Le terme "utilisé directement" est défini dans le Virginia Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Dans l'affaire Commonwealth of Virginia v. Community Motor Bus Co, 214 Va. 155Dans l'affaire de l'article 3, 198 S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation des mots "directement" dans la loi visait à restreindre le champ d'application de l'exonération. Par conséquent, l'exonération relative à la fabrication ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. Cette norme établie par la Cour est également reflétée dans le règlement de fabrication du ministère.
Dans l'affaire P.D. 82-23 (03/19/1982), le commissaire a décidé que le combustible utilisé pour chauffer un bâtiment ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. Bien que l'utilisation du combustible de chauffage ait permis d'assurer le bon fonctionnement de l'équipement de fabrication du produit, le combustible a été utilisé indirectement dans l'installation de production et était donc imposable.
Combustibles pour la consommation domestique
Virginia Code § 58.1-609.10(1), qui est interprétée par le titre 23 VAC 10-210-630, prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[a]rtificial or propane gas, firewood, coal or home heating oil used for domestic consumption." Cette section définit "la consommation domestique" comme l'utilisation "de gaz artificiel ou de propane, de bois de chauffage, de charbon ou de mazout domestique par un acheteur individuel à des fins autres que professionnelles, commerciales ou industrielles." Dans son interprétation, le titre 23 VAC 10-210-630 limite la consommation intérieure aux combustibles utilisés par les particuliers. Les achats effectués par des groupes ou des organisations seront soumis à la taxe, sauf si le carburant acheté est destiné à être utilisé par un particulier.
Enregistrements
Virginia Code § 58.1-633 stipule que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations ou des achats.... imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente pouvant être demandée par le commissaire fiscal." L'obligation de tenir des registres est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470.
Interprétation stricte des exemptions
Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Sur la base de ce principe, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé à l'encontre de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). En outre, le Virginia Code § 58.1-205 1 stipule que "[t]out calcul d'une taxe par le département sera considéré comme correct à première vue". Cela signifie qu'il incombe aux contribuables de prouver qu'une évaluation émise par le département est incorrecte.
En gardant à l'esprit les autorités citées, j'aborderai les questions contestées telles qu'elles sont exposées dans la lettre d'appel du contribuable en me référant aux exceptions contenues dans le rapport d'audit.
Charges diverses non taxées
Le contribuable demande la suppression d'un contrat à prix fixe conclu avec un client pour du diesel fourni au cours de la période d'audit. Le contribuable déclare que le montant déclaré et inclus dans l'audit est gonflé en raison d'une erreur de facturation et que le client a été remboursé par la suite. En outre, le contribuable déclare que la transaction devrait être retirée de l'échantillon parce qu'elle ne concernait qu'une période spécifique.
Au cours de la période d'audit, le contribuable a informé l'auditeur que l'erreur de facturation n'avait été découverte qu'au cours de l'audit et a déclaré qu'il rembourserait le client pour cette erreur. À la clôture de l'audit, le contribuable n'a fourni aucun document attestant d'un remboursement au client. Les pièces justificatives fournies par le contribuable dans le cadre de son recours ne sont pas suffisantes pour justifier le retrait de l'élément de l'audit.
Le contribuable n'a pas non plus démontré que cette transaction était isolée par nature et ne constituait pas une partie normale de l'activité commerciale. Le contribuable exerce une activité de vente de carburant et, quelle que soit la méthode utilisée pour facturer son client, les frais constituent un élément variable du prix de vente du produit imposable vendu et ne sortent pas du cadre des activités normales de l'entreprise. En conséquence, cet élément a été correctement inclus dans l'échantillon de mesures et sera maintenu dans l'audit.
Achats
Le contribuable demande que les exceptions d'achat contestées soient retirées de l'échantillon d'achat et reclassées dans l'échantillon d'actif afin d'être imposées en détail plutôt que par extrapolation. Le contribuable déclare que les achats ont été codés par erreur lors de la saisie des comptes fournisseurs et que l'employé chargé des comptes fournisseurs a été démis de ses fonctions.
Sur la base d'un examen des audits antérieurs, des achats similaires effectués auprès de certains des mêmes fournisseurs ont été retenus dans le cadre des échantillons d'achat et n'ont pas été contestés par le contribuable. En outre, les exceptions d'achat en l'espèce n'ont pas été capitalisées en tant qu'immobilisations dans la comptabilité du contribuable ou dans ses déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Selon l'auditeur du département, le contribuable n'a découvert que ces achats n'étaient pas capitalisés que lorsqu'ils ont été répertoriés comme des exceptions dans l'échantillon d'achat au cours de l'audit. Lors de l'examen des immobilisations qui ont été capitalisées, le contribuable a fourni des documents montrant qu'il reclassait régulièrement les achats passés en charges dans divers comptes d'immobilisations. Le contribuable a reclassé ces achats à la fin de chaque trimestre et de chaque année. Les exceptions d'achat dont il est question ici ne faisaient toutefois pas partie des dépenses qui ont été reclassées en tant qu'immobilisations par le contribuable.
Au cours de l'audit, le contribuable n'a pas fourni de documents prouvant que les éléments ont été capitalisés ou que les déclarations fiscales fédérales ont été modifiées. En conséquence, ces éléments resteront dans l'échantillon de mesure.
Actifs
Le contribuable a demandé que l'on prenne en considération l'achat de moniteurs de réservoir qui ont été initialement expédiés en Virginia pour y être inspectés, mais qui ont ensuite été transportés en Caroline du Nord pour y être utilisés. Comme le produit a été reçu pour la première fois en Virginia, la première utilisation par le contribuable a eu lieu en Virginia. Conformément à la décision de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth v. Miller-Morton et au Virginia Code § 58.1-604, le fait générateur de l'impôt s'est produit en Virginie et la livraison ultérieure du bien à un autre État n'a pas immunisé le fait générateur de l'impôt. Par conséquent, cette transaction restera dans l'audit.
Ventes exonérées non valides
***** (Client 1)
Le contribuable affirme que le carburant vendu à ce client était destiné à une utilisation exonérée et que la transaction devrait être retirée de l'audit.
Le certificat d'exonération ST-11 prévoit une exonération pour "les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication...". ." Le client a acheté au contribuable différents carburants qui semblaient être destinés à un usage commercial et au chauffage - Off Road Diesel Dyed Low Sulfur et #2 Dyed Low Sulfur. Étant donné que la ST-11 ne prévoit une exonération que pour les combustibles utilisés directement dans l'industrie manufacturière, l'achat de combustible de chauffage par ce client a été inclus dans l'audit. Le combustible utilisé pour chauffer un bâtiment n'est pas une utilisation directe dans le processus de fabrication et n'est pas exonéré. Toutefois, si le carburant est utilisé pour maintenir un environnement contrôlé pour la protection du produit, son achat peut être exonéré.
Le contribuable a indiqué dans sa lettre qu'il fournirait une copie de la ST-11 et une lettre d'explication. La documentation n'a pas été fournie avec le recours, bien que le contribuable déclare que le carburant vendu au client est utilisé dans des équipements non routiers dans le cadre de son processus de fabrication. Comme indiqué précédemment, les concessionnaires sont censés vérifier que les certificats sont complets et que la catégorie d'articles vendus entre dans le champ d'application du libellé du certificat d'exemption. En outre, étant donné qu'il existe un doute quant à savoir si l'utilisation du carburant par le client est exonérée ou non, il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation du ministère est incorrecte et l'interprétation stricte des exonérations exige que le doute soit résolu au détriment de celui qui demande l'exonération. Sur la base des faits et des circonstances de ce cas, la vente de #2 Dyed Low Sulfur restera dans l'audit parce qu'il apparaît que ce carburant est utilisé exclusivement pour le chauffage et qu'il n'est pas utilisé directement dans le processus de fabrication.
***** (Client 2)
Le contribuable déclare que ce client a comptabilisé la taxe d'utilisation sur les ventes concernées par le contrôle.
Comme l'indique le P.D. 06-122 (10/17/2006), "[s]i la taxe sur les transactions en question peut avoir été payée par le client du contribuable, il y a probablement des transactions similaires en dehors de la période d'échantillonnage pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée". Par conséquent, retirer les ventes en question de la base d'échantillonnage fausserait l'échantillon et en annulerait la validité". Bien que le client du contribuable puisse avoir payé la taxe d'utilisation, le fait qu'un client verse la taxe d'utilisation au ministère à la suite d'un contrôle ne suffit pas à libérer le contribuable de son obligation de percevoir la taxe au moment de la transaction. En conséquence, ce poste a été correctement inclus dans l'échantillon d'audit.
***** (Client 3)
Le contribuable soutient que ce client a présenté un certificat d'exemption et une lettre indiquant que les achats étaient destinés à un contrat avec le gouvernement des États-Unis et à une utilisation à bord de navires publics des États-Unis. La facture détenue dans l'audit a été facturée au client et le produit a été livré au client en Virginia. Les exceptions ont été énumérées à l'origine parce que le certificat d'exonération remis au contribuable était un certificat d'exonération simplifié de Caroline du Nord pour une utilisation dans plusieurs États.
Le contribuable a eu la possibilité d'obtenir du client un formulaire d'exemption Virginia. Un formulaire ST-12 a été rempli et signé par le client, mais ce dernier a utilisé le nom de l'entité fédérale sur le formulaire. En outre, le contribuable a fourni une lettre du client indiquant que la société est remboursée par l'agence gouvernementale pour ces achats et qu'à ce titre, elle ne devrait pas être soumise à la taxe sur les ventes.
Conformément aux décisions antérieures du commissaire aux impôts, les certificats d'exemption d'un autre État ne sont généralement pas acceptés, sauf dans des circonstances limitées, par exemple lorsque le certificat d'exemption de revente d'un autre État répond à tous les critères définis par le Virginia Code § 58.1-623 et que tous les domaines d'information essentiels à la remise et à la réception correctes du certificat sont satisfaits, comme indiqué dans le formulaire ST-10 du ministère.
Dans ce cas, le certificat d'exemption de Caroline du Nord n'est pas acceptable à la place du formulaire ST-12 (le certificat d'exemption de Virginia utilisé par le gouvernement de Virginia, ses subdivisions politiques et le gouvernement des États-Unis) concernant les achats exemptés. En outre, les "ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées avec des fonds publics" et les "ventes aux employés gouvernementaux pour leur propre consommation ou utilisation dans l'exercice de leurs fonctions officielles" sont imposables. Le contribuable n'a pas fourni de documents démontrant que le client était un agent d'achat du gouvernement fédéral ou que le crédit du gouvernement fédéral était lié à la transaction en question. Les entreprises qui sont remboursées par le gouvernement fédéral n'ont pas droit à l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable n'a pas prouvé que la transaction en question est une vente exonérée au gouvernement fédéral. Par conséquent, ce point restera dans l'audit.
***** (Client 4)
Le contribuable déclare que le client a acheté des carburants et de l'huile pour l'utilisation d'équipements agricoles. Le contribuable a accepté un formulaire ST-10 incomplet dans lequel le nom du concessionnaire n'était mentionné que comme "Farm". Le contribuable a eu la possibilité de fournir un formulaire ST-18 correct, le certificat d'exonération de Virginia utilisé par les agriculteurs pour effectuer des achats exonérés pour la production agricole destinée au marché. Le certificat n'a pas été fourni avant la fin de l'audit ni dans le cadre de l'appel du contribuable. Par conséquent, ce point restera dans l'audit.
Vente de chauffage domestique
***** (Client 1), ***** (Client 2), ***** (Client 3), ***** (Client 4), ***** (Client 5), ***** (Client 6)
Pour les ventes de chauffage domestique, le contribuable ne disposait pas de formulaires ST-15 remplis par les clients résidentiels pour vérifier que le combustible était acheté en exonération pour un usage domestique. Toutefois, le titre 23 VAC 10-210-630 stipule qu'un revendeur n'est pas tenu d'obtenir un certificat d'exemption s'il est clairement identifié comme une vente de carburant destiné à la consommation domestique.
Sur la base des faits et des circonstances de ce cas, les clients 1, 2, 3, 4, et 5 seront retirés de l'audit. Les informations fournies par le contribuable sont suffisantes pour établir qu'il s'agit de ventes de carburant pour la consommation intérieure. Le client 6 restera toutefois dans l'audit, car des recherches supplémentaires ont indiqué que l'achat était destiné à l'usage de l'organisation dans ses propres installations et non à être distribué à des personnes indigentes.
ST-9 Rapprochement
***** (Client 1)
Le contribuable a remboursé la taxe perçue sur les ventes à ce client et a porté le montant de la taxe remboursée au crédit de sa déclaration ST-9. Au cours de l'audit, l'auditeur du département a constaté qu'aucun certificat n'avait été reçu pour ce client. Le contribuable a ensuite obtenu du client un certificat d'exemption ST-10 daté de 11/12/15 et l'a soumis pour examen.
D'après les dossiers du ministère, le client ne s'était pas inscrit pour percevoir la taxe sur les ventes avant le mois de novembre 2014, et les exceptions retenues dans l'audit concernaient des crédits pris par le contribuable dans sa déclaration de mai 2014 ST-9. Le certificat d'exonération a été accepté pour d'autres transactions effectuées pour le compte du client et dont la date est postérieure à l'enregistrement de ce dernier en vue de la perception de la taxe sur les ventes. Étant donné que le client n'a pas été enregistré pour la taxe sur les ventes avant novembre 2014 et que le certificat d'exemption n'a pas été accepté de bonne foi au moment de la transaction (remboursement/crédit), le crédit a été correctement retenu dans l'audit et ne sera pas supprimé.
***** (Client 2)
Le client a fourni au contribuable les certificats d'exonération ST-11 et ST-11A. Le contribuable a remboursé la taxe perçue sur les ventes à ce client et a porté la taxe remboursée au crédit de ses déclarations ST-9. Après examen des certificats d'exemption, les crédits obtenus pour ce client seront retirés de l'audit. Le contribuable a accepté de bonne foi des certificats d'exonération de la part du client et a fait preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables en acceptant le certificat. Par conséquent, les transactions liées à ce client seront supprimées de l'audit.
***** (Client 3)
Le contribuable déclare que le produit a été expédié en Floride et que le client a été informé qu'il était redevable de la taxe sur l'achat.
Le contribuable a initialement vendu le produit au client sur la base d'une facture établie en février 2014. Le contribuable n'a pas facturé la taxe au client sur cette facture et a ensuite émis une facture pour la taxe sur les ventes en avril 2014. En juillet 2014, le contribuable a remboursé la taxe perçue au client et l'a portée au crédit de sa déclaration de juillet 2014 ST-9. Le crédit pris pour la taxe remboursée sur la vente était correct et valide, car le produit a été livré au client en Floride. Toutefois, le département n'a pas été en mesure de vérifier que la taxe initialement perçue auprès du client avait été versée sur la déclaration de taxe sur les ventes d'avril 2014 et le crédit a été retenu dans le cadre d'un audit. Le contribuable n'a pas présenté de documents prouvant que la taxe perçue en février 2014 a été incluse dans sa déclaration de taxe sur les ventes. Par conséquent, la transaction restera dans l'audit.
CONCLUSION
Les cotisations sont payées en totalité. Par conséquent, un remboursement de l'impôt, des pénalités et des intérêts imputables aux exceptions révisées sera effectué dès que possible. Les intérêts de remboursement seront payés conformément au Virginia Code § 58.1-1833.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne sur www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, règles et décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1185H