Avril 6, 2020
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant les obligations de déclaration de l'impôt sur les sociétés pour le compte de ***** (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable, une société immatriculée à ***** (État A), est une entreprise de camionnage qui travaille en tant que sous-traitant pour les services postaux des États-Unis. Tous les camions du contribuable sont immatriculés dans l'État A. Certains d'entre eux assurent le ramassage et la livraison du courrier entre les bureaux de poste de Virginie. Ces camions se garent aussi normalement dans les installations de Virginia. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.
ARRÊT
Nexus
La loi publique (P.L) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381 à 384, interdit aux États d'imposer un impôt sur le revenu à un contribuable dont les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le "test de sollicitation" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels personnels. Voir le document public (D.P.) 91-33 (3/18/1991) et le D.P. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr. Co., 505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272. Dans l'affaire P.D. 92-84 (6/1/1992), le ministère a déterminé qu'un facteur de répartition positif, en l'occurrence les véhicules-milles en Virginie, créerait un lien pour une entreprise de camionnage. Comme le contribuable a un facteur de répartition positif, il semble qu'il soit assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginia.
Obligation de dépôt
Le Virginia Code § 58.1-441 exige que toute société organisée en vertu de la loi de Virginie ou ayant des revenus provenant de sources de Virginie dépose une déclaration. Les revenus provenant de sources de Virginie sont les revenus attribuables à la propriété, à la vente, à l'échange ou à toute autre disposition d'un intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginie ou attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie ou attribuables à des biens meubles incorporels utilisés dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. Voir le titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-120-20. Si l'ensemble des activités d'une société n'est pas réputé avoir été réalisé ou conduit en Virginie, le revenu provenant de sources de Virginie désigne la partie du revenu imposable de la société en Virginie résultant des formules d'allocation et de répartition énoncées dans le Virginia Code §§ 58.1-406 à 58.1-421. Les faits indiquent que le contribuable a perçu des revenus provenant de sources de Virginie et qu'il est donc tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.
Répartition
Le Virginia Code § 58.1-417 et le titre 23 VAC § 10-120-240 prévoient l'attribution et la répartition des revenus des transporteurs routiers provenant de sources de Virginia. Conformément au Virginia Code § 46.2-2100, les transporteurs routiers transportent des biens à titre onéreux sur les routes de Virginia. Au lieu d'utiliser la formule standard de répartition à trois facteurs, ils répartissent leurs revenus en Virginie en utilisant un rapport entre les kilomètres parcourus par les véhicules en Virginie et le nombre total de kilomètres parcourus par les véhicules de la société. Voir le Virginia Code § 58.1-417 et le titre 23 VAC § 10-120-240.
L'expression "kilomètres parcourus par le véhicule" désigne les kilomètres parcourus sur un itinéraire régulier ou, dans tous les cas, lors du transport de biens ou de passagers à titre onéreux. Les kilomètres parcourus à bord d'un véhicule ne comprennent pas les déplacements effectués pour des réparations ou des services, que le véhicule soit normalement utilisé pour transporter des biens ou des passagers ou qu'il soit normalement utilisé comme véhicule de service. Le kilométrage parcouru par tous les véhicules possédés ou loués est inclus dans le facteur de répartition. Voir le titre 23 VAC 10-120-240 et P.D. 92-84. Dans ce cas, le contribuable calculerait son revenu provenant de Virginie en attribuant le pourcentage pertinent de son revenu imposable total sur la base d'un rapport entre les véhicules-miles parcourus en Virginie et le nombre total de véhicules-miles.
Exception
Un transporteur routier n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie s'il bénéficie de l'exception prévue par le Virginia Code § 58.1-417 B et Titre 23 VAC § 10-120-240. Un transporteur routier qui satisfait aux dispositions de cette exception est toujours tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour indiquer qu'il bénéficie de l'exception. Sur la base de la description de l'activité du contribuable, le Département estime qu'il est douteux que le contribuable puisse bénéficier de l'exception prévue par le Virginia Code § 58.1-417 B.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section « Lois, Règles et Décisions » du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1999-C