Décisions du commissaire fiscal

Juillet 14, 2020

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de septembre 2013 à avril 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un hôpital de soins aigus de longue durée. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats de divers biens meubles corporels qu'il a effectués en exonération de la taxe sur les ventes. Le contribuable a déposé un recours auprès du département et a fourni des documents qui ont été examinés par le vérificateur du département. Sur la base de cet examen, l'audit et l'évaluation ont été révisés. 

La présente lettre de détermination porte sur les achats contestés qui restent en suspens à la suite de la publication du rapport d'audit révisé. Le contribuable maintient que ces achats ne sont pas soumis à la taxe et qu'ils doivent être retirés de la vérification. Dans les cas où le contribuable soutient qu'il a payé par erreur la taxe sur les ventes à ses fournisseurs pour des achats effectués au cours de la période de contrôle, il demande que le montant de la taxe payée soit utilisé pour compenser la dette évaluée dans le cadre du contrôle. 

DÉTERMINATION

Exemption pour les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques

Virginia Code § 58.1-609.10 14 a prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :

(i) les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques achetés pour la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention des maladies chez l'homme et

(ii) les échantillons de médicaments en vente libre et de spécialités pharmaceutiques distribués gratuitement par le fabricant, y compris le matériel d'emballage et les éléments constitutifs et ingrédients.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-940 A définit un médicament en vente libre comme suit :

Une substance ou un mélange de substances contenant des médicaments pour lesquels aucune prescription n'est nécessaire et qui sont généralement vendus pour un usage interne ou topique dans la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention des maladies chez les êtres humains.

Les spécialités pharmaceutiques sont également définies comme suit :

Tout médicament en vente libre vendu au grand public sous la marque ou le nom commercial du fabricant et qui ne contient pas de substance contrôlée ou de marijuana.

La sous-section D du règlement concerne spécifiquement les médicaments en vente libre et les médicaments brevetés et prévoit que ces médicaments peuvent être achetés en exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation, quelle que soit la nature de l'acheteur, et qu'aucun certificat d'exonération n'est nécessaire pour bénéficier de l'exonération.

En outre, ce paragraphe prévoit que pour être considéré comme un médicament sans ordonnance exonéré, l'article en question doit

(i) contenir un médicament en vente libre ou une spécialité pharmaceutique ;

(ii) être vendus pour un usage interne ou topique ;

(iii) être vendus pour la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention d'une maladie chez l'être humain ; et

(iv) ne font pas partie des catégories exclues visées à la sous-section 3 de la présente sous-section. Les produits qui doivent être enregistrés comme étant en vente libre sont considérés comme des médicaments en vente libre exonérés s'ils répondent à ces exigences.
 
Tout aussi important, le paragraphe D 3 définit comme suit les catégories d'articles qui ne peuvent bénéficier de l'exonération :

• Cosmétiques ;
• Articles de toilette ;
• Produits alimentaires et compléments - articles classés comme tels par la Federal Food and Drug Administration (y compris les tisanes, les boissons, les pilules ou les compléments, les aides à l'alimentation et les préparations pour le contrôle du poids) ;
• Vitamines et concentrés de minéraux - vendus en tant que compléments alimentaires ou adjuvants (sauf s'ils sont vendus sur prescription écrite d'un médecin, d'une infirmière praticienne ou d'une assistante médicale agréés) ;
• Dispositifs - y compris les articles contraceptifs, les préparations pour le contrôle des naissances et les kits de test ;
• les produits dont les composants actifs sont des ingrédients naturels ou à base de plantes, lorsque ces produits ne contiennent pas de médicaments en vente libre ou de spécialités pharmaceutiques ou ne traitent pas, ne guérissent pas ou ne préviennent pas les maladies chez les êtres humains ; et
• Articles contenant des médicaments en vente libre ou d'autres ingrédients médicinaux, lorsque l'inclusion de ces substances n'a qu'une fonction secondaire par rapport à l'utilisation prévue du produit.

Titre 23 VAC 10-210-940 D 4 et 5 et Virginia Tax Bulletin (VTB) 13-5 (3/15/2013) fournissent une liste exhaustive des articles spécifiques qui sont considérés comme des médicaments en vente libre et des spécialités pharmaceutiques, ainsi que de ceux qui ne le sont pas.

Afin d'appliquer correctement l'exemption relative aux médicaments en vente libre et aux spécialités pharmaceutiques, ainsi que d'autres exemptions liées à la médecine, le ministère s'appuie sur la Food and Drug Administration (FDA) fédérale et sur le Virginia Board of Pharmacy (le Board) pour la classification des produits médicaux et pour l'identification de l'usage de ces produits.

À la lumière des autorités susmentionnées, je vais aborder les produits et les questions soulevées par le contribuable.

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Dakins Antiseptic Lotion et H-CHLOR - Ces produits sont des antiseptiques utilisés pour nettoyer les plaies. En conséquence, l'exemption s'applique et ces produits seront retirés de l'audit.

Docusate Sodium 100mg - Ce produit est décrit comme un laxatif. Le Conseil classe ce produit dans la catégorie des médicaments en vente libre. En conséquence, l'exemption s'applique et cette transaction sera retirée de l'audit. 

Floranex (Granule), Floranex (Chew), Florastor Capsule (20CT et 50CT) - Le contribuable soutient que l'exonération s'applique dans ce cas parce que ces produits sont destinés à un usage antidiarrhéique. Ces produits sont étiquetés comme des compléments alimentaires et l'exemption ne s'applique pas aux compléments alimentaires. En conséquence, ces produits ont été jugés imposables à juste titre lors de l'audit. 

Crème à l'hydrocérine - Le contribuable soutient que l'exonération s'applique dans ce cas parce que ce produit contient de la lanoline. Ce produit est une crème hydratante qui ne contient aucun médicament. Par conséquent, l'exemption ne s'applique pas et ce produit a été considéré comme imposable lors de l'audit.

Liquitear - Ce produit est un collyre utilisé pour traiter les yeux secs et les démangeaisons. Conformément à VTB 13-5, l'exemption s'applique et ce produit sera retiré de l'audit. 

Phos Nak - Le contribuable soutient que ce produit peut bénéficier de l'exonération parce qu'il contient du phosphate de sodium. Ce produit est étiqueté comme un complément et l'exemption ne s'applique pas aux compléments alimentaires. C'est donc à juste titre que ce produit a été considéré comme taxable lors de l'audit. 

Sea Soft Nasal Mist - Le contribuable soutient que ce produit contient du chlorure de sodium et qu'il peut donc bénéficier de l'exonération. Ce produit contient une solution saline purifiée et douce. Conformément à VTB 13-5, les solutions salines ne sont pas éligibles à l'exonération. En outre, le produit ne contient aucun médicament. Par conséquent, l'exonération ne s'applique pas et ce produit a été jugé taxable à juste titre lors de l'audit.

Séné - Le contribuable soutient que l'exonération s'applique à ce produit parce qu'il contient du séné et des sennosides. Ce produit est un laxatif naturel contenant des sennosides issus des feuilles du séné. Le produit ne contient aucun médicament. Par conséquent, l'exonération ne s'applique pas et ce produit a été jugé taxable à juste titre lors de l'audit. 

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Bandage Kerlix AMD Dressing 11/RL et pansement IV STR Guardiva Hemostatic

Ces produits sont remplis d'un antiseptique. VTB 13-5 prévoit que l'exemption s'applique aux pansements contenant un antiseptique. En conséquence, ces produits seront retirés de l'audit. Le document public (D.P.) 99-32 (3/18/1999) soutient cette décision. Conformément à ce document, le commissaire fiscal a décidé que les bandages contenant des produits antiseptiques ou de lutte contre les bactéries répondent aux critères de l'exonération car ils contiennent un médicament, sont destinés à un usage topique et sont destinés à la prévention des maladies chez l'homme.

Barrier Film 1.0ML Wipes Cavilon and Sureprep No-Sting Prep 1ml Wipe - Le contribuable soutient que ces produits peuvent être achetés en exonération de la taxe sur les ventes parce qu'il s'agit de lingettes de barrière cutanée qui laissent un film sur la peau dans les cas où des adhésifs sont utilisés pour fixer les sacs de stomie ou les poches de drainage des plaies. La description fournie indique que les produits protègent contre les problèmes de peau associés aux produits de sortie et aux adhésifs. D'après la description de ces produits, ils ne contiennent pas de médicament et ne sont pas un type de bandage, de gaze, d'écouvillon ou de lingette contenant des produits antiseptiques ou de lutte contre les bactéries. Par conséquent, l'exemption ne s'applique pas à ces produits et ceux-ci ne seront pas retirés de l'audit.

Cream Secura Extra Protective - D'après les informations fournies, ce produit est un protecteur de la peau qui contient de l'oxyde de zinc. L'oxyde de zinc figure sur la liste des médicaments en vente libre du site VTB 13-5 qui bénéficient de l'exemption. Le contribuable a payé la taxe de vente à son vendeur au moment de l'achat. Dans le cadre de ce contrôle uniquement, le contribuable bénéficiera d'un crédit unique pour la taxe sur les ventes payée au vendeur. 

Cream Sween 24 2oz Tube, MSC094534 Remedy Nutrashield, et Wipe Personal Cream Comfort Shield - Le contribuable soutient que ces produits contiennent du diméthicone et que l'exemption s'applique. Le Conseil classe ces produits dans la catégorie des médicaments en vente libre. Par conséquent, ces produits peuvent bénéficier de l'exonération. Le contribuable a payé la taxe sur les ventes à son vendeur lors de l'achat de la crème Sween et du Remedy Nutrashield. Par conséquent, un crédit unique pour la taxe sur les ventes sera accordé lors de l'audit de ces produits. En outre, la taxe sur les ventes évaluée dans le cadre de l'audit en ce qui concerne la crème Wipe Personal Comfort sera retirée de l'audit.

CUR253590 Gauze Xeroform Curad - Le contribuable déclare que l'achat du produit est exonéré parce que la gaze est remplie d'un agent médicamenteux et désodorisant. D'après la description du produit, il est rempli de pétrolatum/pétrole. VTB 13-5 stipule que le pétrole est un article non admissible dans le cadre de l'exemption. Par conséquent, l'exemption ne s'applique pas et le produit ne sera pas retiré de l'audit. 

Drawtex Hydroconductive Wound Dr. W - Le contribuable soutient que l'exonération s'applique dans ce cas parce que le bandage/la gaze contient des produits de contrôle bactérien dans la compresse. VTB 13-5 prévoit que l'exemption s'applique aux pansements qui contiennent des produits de lutte contre les bactéries. En conséquence, ce produit sera retiré de l'audit. Voir P.D. 99-32.

Dressing Antimicrobial 10in x 12ft et Mepilex Border AG 4 x4- Le contribuable soutient que ces produits peuvent bénéficier de l'exonération parce qu'ils sont remplis d'un complexe d'argent antimicrobien. Le Conseil classe ces produits dans la catégorie des médicaments en vente libre. En conséquence, ces produits sont éligibles à l'exemption et seront retirés de l'audit. 

Dressing Gel Fiber Opticell AG - Le contribuable soutient que l'exonération s'applique parce que le produit est rempli d'argent qui inhibe la croissance des bactéries et des champignons. Le Conseil classe ces produits dans la catégorie des médicaments en vente libre. En conséquence, ce produit est éligible à l'exemption et sera retiré de l'audit.

MMK0015 Wound Gel Therahoney - Le contribuable soutient que l'exonération s'applique dans ce cas parce que ce produit est rempli de miel et utilisé pour traiter les plaies. Le Conseil classe ce produit dans la catégorie des médicaments en vente libre. En conséquence, ce produit est éligible à l'exemption et sera retiré de l'audit. 

Crème hydratante pour la bouche .5oz - Le contribuable soutient que ce produit est un baume à lèvres médicamenteux parce qu'il contient du chlorure de cétylpyridinium et que l'exonération s'applique dans ce cas. Le Conseil classe ces produits dans la catégorie des médicaments en vente libre. En conséquence, ce produit est éligible à l'exemption et sera retiré de l'audit.

Mouthwash Alcohol Free and Swabs Lemon Glycerine 3 S - Le contribuable affirme que ces produits peuvent bénéficier de l'exonération parce qu'ils contiennent un produit à base de glycérine destiné à un usage médical. Conformément à VTB 13-5, l'exemption s'applique aux produits à base de glycérine destinés à un usage médical. Le rince-bouche est considéré comme un article de toilette vendu à des fins de toilettage, ne contient pas d'antiseptique et n'est pas destiné à un usage médical. Les écouvillons ne contiennent pas de médicament et sont destinés à être utilisés après une intervention chirurgicale ou lorsque des soins bucco-dentaires particuliers sont nécessaires. L'exemption ne s'applique pas dans ces cas, car les produits ne sont pas destinés à un usage médical. Par conséquent, ces transactions ont été correctement incluses dans l'audit et ne seront pas supprimées. Le bain de bouche ne peut pas non plus bénéficier de l'exemption car il ne contient pas d'antiseptique. La décision concernant le bain de bouche est étayée par l'arrêté royal 14-98 (7/2/2014), qui stipule que les bains de bouche sont des produits dont la publicité ou la vente est destinée à des fins de toilettage et qu'ils ne peuvent pas bénéficier de l'exonération. Le document public indique également que les bains de bouche contenant des ingrédients antiseptiques sont classés comme des médicaments en vente libre conformément au VTB 13-5.

MSC7044EP Dressing Alginate - Le contribuable déclare que les pansements à l'alginate sont antibactériens, ce qui rend ce produit éligible à l'exonération. Le Conseil classe ce produit dans la catégorie des médicaments en vente libre. En conséquence, ce produit est éligible à l'exemption et sera retiré de l'audit. 

MSC9301EP Gel Wound Silvasorb - Le contribuable soutient que ce produit peut bénéficier de l'exonération parce que le gel est un antibactérien. Le Conseil classe ce produit dans la catégorie des médicaments en vente libre. Par conséquent, ce produit peut bénéficier de l'exonération. Le contribuable a payé la taxe sur les ventes à son vendeur au moment des achats. Le contribuable recevra un crédit unique lors de l'audit pour la taxe sur les ventes payée à son vendeur.

Remedy Calazime Protectant - Le contribuable soutient que l'exonération s'applique à ce produit parce qu'il contient de la calamine, du menthol, du pétrolatum blanc et de l'oxyde de zinc. La description du produit indique que les ingrédients actifs sont le menthol et l'oxyde de zinc, et que le produit nourrit la peau et aide à traiter et à prévenir l'érythème fessier, la peau humide et craquelée. Conformément à VTB 13-5, l'exemption s'applique aux pommades à base d'oxyde de zinc. En conséquence, l'exemption s'applique à ce produit. Le contribuable a payé la taxe sur les ventes à son vendeur au moment des achats. Le contribuable recevra un crédit unique lors de l'audit pour la taxe sur les ventes payée à son vendeur.

Exemptions pour les médicaments contrôlés et les équipements médicaux durables (DME)

Virginia Code § 58.1-609.10 9 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique pas aux : 

[Les médicaments contrôlés achetés pour être utilisés par un médecin, un optométriste, une infirmière praticienne ou un assistant médical dans le cadre de sa pratique professionnelle, que cette pratique soit organisée comme une entreprise individuelle, un partenariat ou une société professionnelle, ou tout autre type de société dans laquelle les actionnaires et les opérateurs sont tous des médecins, des optométristes, des infirmières praticiennes ou des assistants médicaux engagés dans la pratique de la médecine, de l'optométrie ou de la profession d'infirmier ; les médicaments et les drogues achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital, une maison de soins infirmiers, une clinique ou une société similaire agréés qui ne sont pas autrement exonérés en vertu de la présente section.....

Virginia Code § 58.1-609.10 10 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux : 

Les fauteuils roulants et leurs pièces, les appareils orthopédiques, les béquilles, les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters, les accessoires urinaires, les autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits ; l'insuline et les seringues à insuline, ainsi que les équipements, les appareils ou les réactifs chimiques pouvant être utilisés par un diabétique pour analyser ou contrôler le sang ou l'urine, lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'une personne pour être utilisés par cette personne. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile.

Titre 23 VAC 10-210-940 A définit les drogues contrôlées comme suit :

[Médicaments dont la fabrication, la distribution et la délivrance sont strictement réglementées par les législations nationales et fédérales en raison des risques d'abus et de dépendance physique et psychologique qu'ils présentent. Les drogues contrôlées sont réparties en six tableaux et répertoriées sous et seq. Article 5 (§ 54.1-3443 et seq.) du titre 54.1 du code de Virginie. Aux fins de la présente définition, "drogues contrôlées" n'inclut pas les dispositifs. 

"L'équipement médical durable" est défini comme un équipement médical qui répond à toutes les exigences suivantes : (i) il peut résister à un usage répété ; (ii) il est principalement et habituellement utilisé dans un but médical ; (iii) il n'est généralement pas utile à une personne en l'absence de maladie ou de blessure ; et (iv) il est approprié pour une utilisation à domicile.

La loi sur le contrôle des drogues de Virginie (Virginia Drug Control Act) stipule dans le Virginia Code § 54.1-3455 3 que les classes suivantes de médicaments et de dispositifs sont contrôlées par l'annexe VI :

Tout médicament ne figurant pas dans les listes I, II, III, IV ou V, dont l'étiquette doit, en vertu de la loi fédérale, porter au minimum, avant sa délivrance, le symbole "Rx only," ou la légende "Caution : La loi fédérale interdit la délivrance sans ordonnance" ou "Attention : La loi fédérale limite l'utilisation de ce médicament à un usage par ou sur l'ordre d'un vétérinaire" ou tout dispositif portant la légende "Attention : La loi fédérale limite la vente de ce dispositif à _______________." (L'espace doit être complété par le mot "Médecin," " Dentiste," " Vétérinaire," ou par la désignation professionnelle de tout autre praticien autorisé à utiliser ou à commander ce dispositif).

En ce qui concerne les éléments suivants, le contribuable maintient que les produits sont des médicaments qui font l'objet d'une exonération et qu'ils n'auraient pas dû être inclus dans l'audit. J'aborderai les produits et les questions du contribuable à la lumière des autorités susmentionnées. 

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Lactate d'ammonium 12% - Le contribuable maintient que ce produit a été correctement acheté en exonération de la taxe sur les ventes. Le produit est classé comme médicament sur ordonnance par la FDA. L'Organe partage cet avis et classe ce produit parmi les médicaments du tableau VI. L'exemption pour les médicaments contrôlés s'applique aux médicaments contrôlés achetés pour être utilisés ou consommés par un hôpital agréé. En conséquence, ce produit a été correctement acheté en exonération de la taxe et la transaction sera retirée de l'audit.

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Aquapak 1028 Sterile Water 1071ML et Aquapak 340 Sterile Water 340 ML - Le contribuable soutient que ces produits sont des médicaments de l'annexe VI sur la base de l'étiquetage indiquant qu'une ordonnance est nécessaire, et demande que la taxe sur les ventes payée à son vendeur soit utilisée pour compenser les dettes dues dans le cadre de l'audit. L'auditeur a constaté que ces produits sont des appareils soumis à la taxe sur les ventes et que le vendeur du contribuable a correctement appliqué la taxe sur les ventes au moment où les achats ont été effectués. 

L'exemption pour les médicaments contrôlés ne s'applique pas dans ce cas, car les produits en question ne sont pas considérés comme des médicaments par la FDA, mais comme des dispositifs médicaux. La Commission approuve la classification fédérale et considère les produits comme des dispositifs médicaux de l'annexe VI conformément au Virginia Code § 54.1-3455 3.

J'estime également que l'exonération des DME ne s'applique pas parce que les produits sont achetés en vrac et non par ou pour le compte d'un particulier pour l'usage de ce dernier. Par conséquent, la taxe sur les ventes a été correctement facturée par le vendeur au moment de l'achat. 

Catheter External Male Med Nonlatex IV - Le contribuable soutient que ce produit a été acheté pour le compte d'un particulier et que la taxe sur les ventes a été payée par erreur au moment de l'achat. L'exemption de DME s'applique aux cathéters. Le titre 23 VAC 10-210-940 F 1 prévoit que les cathéters sont exonérés lorsqu'ils sont achetés par ou pour le compte d'un particulier pour son usage exclusif. Dans ce cas, la documentation fournie n'indique pas que les cathéters ont été achetés par ou au nom d'une personne. Les achats en gros de cathéters sont soumis à la taxe de vente. Par conséquent, la taxe sur les ventes a été correctement facturée par le vendeur au moment de l'achat. 

Solution for Inhalation Flex - S'appuyant sur P.D. 94-131 (4/26/1994), le contribuable soutient que le produit est un médicament de l'annexe VI parce que l'étiquetage indique qu'une ordonnance est nécessaire. Le contribuable demande que le produit soit retiré de l'audit. La description fournie indique que le produit est à usage unique. Il s'agit d'un flacon stérile utilisé pour le stockage sûr et la manipulation aisée de solutions stériles. Bien que l'étiquetage indique qu'une ordonnance est nécessaire pour l'utilisation, la description n'identifie pas le produit comme un médicament. 

La FDA classe ce produit comme un appareil. La Commission approuve cette classification et considère le produit comme un dispositif de l'annexe VI. Par conséquent, l'exemption pour les drogues contrôlées ne s'applique pas dans ce cas. 

En outre, la décision rendue dans l'affaire P.D. 94-131 n'est pas applicable en l'espèce. Conformément au document public, l'eau stérile et les solutions de chlorure de sodium étaient considérées comme pouvant bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes lorsqu'elles contenaient la légende "Attention : La loi fédérale interdit la délivrance sans ordonnance" et étaient considérées comme des médicaments de l'annexe VI conformément au Virginia Code § 54.1-3455.3. Comme indiqué précédemment, les produits en question sont des dispositifs et non des médicaments. 

J'estime en outre que l'exonération des frais de matériel médical ne s'applique pas. Ce produit est acheté en gros, et non par ou au nom d'un individu pour être utilisé par cet individu. Par conséquent, la taxe sur les ventes a été correctement facturée par le vendeur au moment de l'achat. 

Seringue Vanishpoint 1 /2ML 30GX5/16 et 1CC 29GX1/2Inch - D'après la description de ces produits, il s'agit de seringues utilisées pour l'insuline. L'exonération DME s'applique aux seringues utilisées pour l'insuline. Le titre 23 VAC 10-210-940 F 1 prévoit que ces seringues sont exonérées lorsqu'elles sont achetées par un particulier ou en son nom pour son usage exclusif. Les informations fournies ne démontrent pas que ces seringues ont été achetées par ou au nom d'une personne. Les seringues ont plutôt été achetées en gros. Par conséquent, l'exonération ne s'applique pas à ces transactions et la taxe sur les ventes a été correctement facturée au moment de l'achat.

Seringues (pré-remplies et non pré-remplies), protection du cathéter IV 22 x 1 (seringue pour le soin et l'entretien du cathéter) et dose unitaire .9 SOD CHL STRL 15 ML (seringue pré-remplie) 

Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté des seringues pré-remplies et des seringues non pré-remplies. Pour certains des achats en cause, le contribuable soutient que les transactions ont été incluses à tort dans le contrôle. Dans d'autres cas, le contribuable soutient qu'il a indûment payé la taxe sur les ventes au moment où les achats ont été effectués. 

La loi sur l'exemption des drogues contrôlées prévoit que les seringues hypodermiques peuvent être achetées en exonération de la taxe sur les ventes lorsqu'elles sont délivrées ou vendues sur prescription ou ordre de travail d'un médecin agréé. Dans l'affaire P.D. 04-49 (8/13/2004), le contribuable était une société qui vendait des médicaments et des fournitures médicales aux hôpitaux. Le commissaire fiscal a décidé que le contribuable pouvait vendre des seringues hypodermiques aux hôpitaux en exonération de la taxe sur les ventes, à condition que les seringues hypodermiques soient délivrées sur ordonnance ou sur ordre de travail. 

Dans ce cas, une exemption s'applique aux achats des seringues en question, qu'elles soient pré-remplies ou non, à condition que le contribuable puisse démontrer que les seringues ont été délivrées par des médecins agréés ou vendues sur prescription ou ordre de travail de ces derniers. La documentation fournie avec le recours ne démontre pas que les seringues ont été délivrées ou vendues sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins agréés de l'hôpital du contribuable. Le contribuable aura la possibilité de fournir cette documentation pour examen par le département. Si la documentation fournie confirme cette disposition du statut, les achats qui ont été inclus dans l'audit seront supprimés. Un crédit unique sera accordé lors de l'audit pour la taxe sur les ventes payée au vendeur du contribuable sur d'autres achats. 

Autres achats contestés

Les transactions suivantes ont été jugées imposables par l'auditeur. Pour les raisons exposées ci-dessous, le contribuable soutient que ces transactions devraient être retirées de l'audit.

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La transaction en question concerne l'achat de matériel imprimé. L'opération a été jugée imposable lors de l'audit parce que l'auditeur n'a pas pu déterminer, sur la base des informations fournies, où les matériaux ont été livrés. Le contribuable soutient que les matériaux en question ont été achetés par le siège social de ***** (1) et que les matériaux ont été expédiés directement au siège social de *****. Le contribuable affirme en outre que les documents ont été distribués au contribuable et que le siège social a facturé au contribuable les documents achetés par le siège social pour le compte du contribuable. Conformément au titre 23 VAC 10-210-450 A, le contribuable demande un crédit dans le cadre de l'audit pour la taxe sur les ventes payée à *****. 

Le Virginia Code § 58.1-611 prévoit que :

Un crédit est accordé sur les taxes imposées par le présent chapitre en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans le Commonwealth de biens meubles corporels qu'elle a achetés dans un autre État. Le montant du crédit est égal à l'impôt qu'il a payé à un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci en raison de l'imposition d'un impôt similaire lors de l'achat ou de l'utilisation du bien. Le montant du crédit ne peut excéder la taxe imposée par le présent chapitre.

Le titre 23 VAC 10-210-450 A prévoit que :

Toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ou à sa subdivision politique ou aux deux pour ce bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par la Virginie sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat. Ce crédit n'exige pas que l'État d'achat accorde un crédit similaire pour l'impôt payé à la Virginie. Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État. Par exemple, si une personne achète et prend livraison en Virginia d'un bien meuble corporel acheté auprès d'un revendeur hors de l'État qui facture à tort une taxe hors de l'État, aucun crédit n'est disponible. L'acheteur doit s'adresser au vendeur hors de l'État pour obtenir le remboursement.

Le titre 23 VAC 10-210-450 C prévoit que :

Pour obtenir un crédit pour la taxe payée à un autre État ou à sa subdivision politique, une personne doit en faire la demande, par lettre, au département et inclure une copie de la facture appropriée indiquant le montant de la taxe facturée et l'État ou la subdivision politique ou les deux à qui elle a été payée. Le département peut exiger de la personne qui demande un crédit qu'elle fournisse une déclaration sous serment attestant que la taxe a été payée et n'a pas été remboursée.

Le contribuable a joint à son recours une copie d'une facture dans laquelle le siège social a acheté des documents imprimés à son fournisseur. La facture mentionne une taxe de vente de six pour cent. Le contribuable fournit également un document intitulé "Hospital Intercompany Allocations of A/P" qui montre l'affectation des coûts des imprimés achetés à chaque hôpital/établissement médical. Le prix des imprimés remis au contribuable est indiqué sur ce document et comprend une partie de la taxe de vente de six pour cent qui figure sur la facture. 

Pour qu'un crédit soit accordé au contribuable dans ce cas, celui-ci doit avoir acheté le matériel imprimé dans un autre État et avoir payé la taxe sur les ventes à cet État pour ce bien. Pour bénéficier du crédit, le contribuable doit fournir une copie de la facture appropriée indiquant le montant de la taxe facturée et l'État auquel elle a été payée. 

Sur la base des documents fournis, le contribuable n'a pas acheté les documents imprimés en question auprès du vendeur situé sur le site *****. Au contraire, le siège social a acheté les documents imprimés au vendeur et les a transférés au contribuable par l'intermédiaire de l'entreprise. En outre, le contribuable n'a pas versé la taxe sur les ventes au vendeur comme l'exige le règlement. Sur la base de la facture fournie, la taxe de vente ***** a été versée au vendeur par le siège social. Par conséquent, le contribuable n'a pas droit à un crédit dans ce cas parce qu'il n'a pas démontré qu'il a payé la taxe sur les ventes ***** au vendeur. Le contribuable n'a pas non plus démontré qu'il avait comptabilisé et payé la taxe d'utilisation de la Virginie pour les imprimés. 

*****

L'achat en question a été jugé taxable lors de l'audit parce que l'auditeur a déterminé que les produits jetables étaient destinés à être utilisés pour fournir des repas aux patients de l'hôpital du contribuable. S'appuyant sur le titre 23 VAC 10-210-930 F, le contribuable soutient que les produits jetables sont utilisés uniquement pour les repas vendus aux clients de la cafétéria située dans l'hôpital et qu'ils ont été correctement achetés en exonération de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. Le contribuable demande que la transaction soit retirée du contrôle. 

Le titre 23 VAC 10-210-930 F stipule, dans sa partie pertinente : 

Les napperons en papier, les sets de table en papier, l'argenterie en plastique, les sacs et autres articles similaires fournis avec les repas et qui sont jetés après avoir été utilisés par un seul client sont également considérés comme faisant partie d'un repas et peuvent faire l'objet d'une exemption en vertu d'un certificat d'exemption pour la revente. Les autres articles achetés par un restaurant pour son propre usage lors de la préparation et du service des repas, tels que l'équipement de cuisine, les assiettes, les verres, l'argenterie, les nappes et autres articles similaires, sont imposables et ne peuvent être achetés en vertu d'un certificat d'exemption.

Conformément au titre 23 VAC 10-210-930 F, les produits en papier qui sont jetés après avoir été utilisés par un seul client sont considérés comme faisant partie du repas et peuvent être achetés en exonération de la taxe sur les ventes. Par conséquent, si ces produits sont achetés pour être utilisés dans la cafétéria du contribuable, ils peuvent être achetés en exonération de la taxe sur les ventes en vertu d'un certificat d'exonération de revente. 

Virginia Code § 58.1-633 A prévoit que :

Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.

En l'occurrence, le contribuable n'a pas fourni de documents pour étayer son affirmation selon laquelle les produits en question étaient en fait utilisés dans la cafétéria de l'hôpital et qu'ils avaient été correctement achetés en exonération de la taxe sur les ventes. Par conséquent, l'achat a été correctement inclus dans l'audit et ne sera pas supprimé. 

*****

Les transactions en question concernaient l'achat de pièces de rechange et de main-d'œuvre pour des équipements médicaux appartenant au contribuable. Le contribuable a fourni à l'auditeur le document ***** (l'"accord") qui a été conclu entre ***** (le "vendeur") et ***** (le "propriétaire précédent"). Bien que l'accord fourni soit conclu entre le propriétaire précédent et le vendeur, le contribuable maintient que l'accord fourni est actuel et que les transactions ont été effectuées conformément à cet accord. Le contribuable déclare que l'accord est un contrat de travail uniquement et que les transactions sont exonérées de la taxe sur les ventes conformément au Virginia Code § 58.1-609.5 9 et VTB 95-8 (9/27/1995). Le contribuable déclare que l'accord porte sur l'inspection et l'entretien préventif de l'équipement afin de le maintenir dans les normes de conformité. Le contribuable déclare en outre que si une réparation ou une pièce de rechange est nécessaire, ces pièces sont facturées séparément et la taxe est imputée sur les factures des pièces. Le contribuable indique en outre qu'aucun accord n'a été signé entre le contribuable et le vendeur.

Les transactions ont été jugées imposables lors de l'audit parce que l'auditeur n'a pas pu déterminer le coût de la main-d'œuvre et le coût des pièces. Le vérificateur a déterminé que les transactions en question n'ont pas été effectuées conformément à l'accord fourni par le contribuable parce que ce dernier n'est pas partie au contrat entre le vendeur et le propriétaire précédent. Le vérificateur a demandé au contribuable de lui fournir un accord entre le contribuable et le vendeur. Toutefois, l'accord demandé n'a pas été fourni.

Virginia Code § 58.1-609.5 9 prévoit que 

les contrats d'entretien dont les conditions prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main d'œuvre de réparation, sont soumis à la taxe sur la moitié du montant total de ces contrats uniquement. Les personnes qui assurent l'entretien dans le cadre d'un tel contrat peuvent acheter des pièces de réparation ou de remplacement en vertu d'un certificat d'exemption pour la revente. Les plans de garantie émis par une compagnie d'assurance, qui constituent des opérations d'assurance, sont soumis aux dispositions de la sous-section 1 ci-dessus.

Le contribuable a joint à son recours l'accord qui a été fourni au vérificateur au cours de l'exécution du contrôle. L'accord stipule que le vendeur fournira des services de maintenance biomédicale sur site pour les équipements appartenant au client. La section VIII des conditions et de l'annexe de l'accord stipule que "aucune partie ne peut céder le présent accord ou l'un quelconque de ses droits ou obligations en vertu du présent accord sans le consentement écrit préalable de l'autre partie, sauf que [le vendeur] peut céder le présent accord à une société affiliée ou à un successeur dans l'intérêt duquel l'entreprise est liée".  Le contribuable n'a fourni aucune preuve démontrant que la convention lui a été cédée lors de l'achat de l'hôpital. Si l'accord n'a pas été transféré au contribuable au moment de l'achat de l'hôpital, les transactions entre le contribuable et le vendeur n'ont pas pu être effectuées conformément à l'accord. 

En outre, bien que la loi prévoie une exonération pour les frais de main-d'œuvre, la documentation fournie n'étaye pas l'affirmation du contribuable selon laquelle les achats en question ont été effectués dans le cadre d'un contrat de main-d'œuvre uniquement. Les factures fournies ne lient pas les achats à un contrat de travail entre le contribuable et son vendeur. Les informations fournies sont également insuffisantes pour prouver que le contrat antérieur a été transféré au contribuable lors de la vente de l'hôpital. En outre, la documentation fournie par le contribuable est insuffisante pour déterminer les coûts associés aux transactions, la nature des ventes et si la taxe sur les ventes a été correctement appliquée au moment où les transactions ont eu lieu. Par conséquent, les achats ont été correctement inclus dans l'audit et ne seront pas supprimés.

CONCLUSION

L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle le révise conformément aux conclusions énoncées dans la présente lettre. Le contribuable doit fournir tous les documents supplémentaires à l'auditeur dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé reflétant les ajustements. La cotisation ayant été intégralement payée, le contribuable recevra un remboursement avec les intérêts courus à ce jour.

Les articles du code de Virginia, les règlements, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

(1) Le contribuable est une société affiliée à *****. 

AR/1546p