04-49 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Hôpitaux à but lucratif en Virginia : exemptions

Sujet

Exemptions

Date d'émission

08-13-2004

Août 13, 2004

Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux ventes effectuées par "Company A" à des hôpitaux à but lucratif en Virginia. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le Département pour répondre à votre lettre.

FAITS

La société A est une société extérieure à l'État qui a conclu un accord de services pharmaceutiques avec un certain nombre d'hôpitaux à but lucratif et une maison de repos à but lucratif (collectivement, "les hôpitaux") en Virginia. La société A est une entité distincte des hôpitaux. Selon les termes de l'accord, la société A accepte de fournir des services pharmaceutiques aux hôpitaux. Dans le cadre de ces services, la société A vend aux hôpitaux des médicaments sur ordonnance, des médicaments en vente libre et des fournitures médicales et pharmaceutiques (collectivement, "médicaments et fournitures") qui sont délivrés aux patients des hôpitaux sur ordonnance ou sur ordre de médecins agréés. Le personnel de l'hôpital administre ensuite les médicaments et les fournitures aux patients. La société A facture aux hôpitaux une redevance mensuelle de base pour les services pharmaceutiques et les médicaments et fournitures fournis dans le cadre de l'accord. En plus du tarif de base, la société A facture aux hôpitaux, sur la base d'un prix de revient majoré, deux types de médicaments qu'elle fournit.

Vous soulevez deux questions concernant l'accord de l'entreprise A avec les hôpitaux. Premièrement, vous affirmez que l'objet réel "" de l'accord est la vente des médicaments et des fournitures ; par conséquent, l'achat des médicaments et des fournitures par la société A est un achat exonéré en vue de la revente. Deuxièmement, vous affirmez qu'un certain nombre d'exonérations s'appliquent aux médicaments et fournitures fournis dans le cadre de l'accord et que seul 2% à 10% de la redevance mensuelle facturée par la société A aux hôpitaux est imposable. En conséquence, vous proposez une formule de répartition pour déterminer la partie imposable de la redevance. Pour étayer votre position, vous citez un certain nombre d'autorités.

ARRÊT

Accord sur les services pharmaceutiques

Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les "transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucune facturation séparée n'est effectuée ...."."

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 traite de la taxe sur les services et prévoit, dans sa section D, que "[a]fin de déterminer si une transaction particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction." Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

Je conviens que l'objet recherché par les hôpitaux est d'obtenir les médicaments et les fournitures. Sans eux, il serait presque impossible pour les hôpitaux de fonctionner et de fournir des services médicaux. Étant donné que le "véritable objet" de l'accord est constitué par les médicaments et les fournitures, les frais mensuels facturés par la société A aux hôpitaux sont imposables, y compris les services fournis. L'entreprise A peut acheter les médicaments et les fournitures vendus dans le cadre de l'accord en vertu de l'exemption de revente prévue dans la définition de "vente au détail" dans la rubrique Va. Code § 58.1-602.

Exemptions applicables

Vous affirmez qu'un certain nombre d'exonérations s'appliquent aux médicaments et fournitures vendus par la société A aux hôpitaux dans le cadre de l'accord. Les exemptions applicables sont examinées ci-après.

Médicaments sur ordonnance : Vous indiquez que la société A vend des médicaments aux hôpitaux. Ces médicaments sont délivrés sur prescription ou ordonnance d'un médecin agréé. Code de Virginie § 58.1-609.7(1) prévoit une exemption pour les médicaments et les drogues délivrés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre de travail d'un médecin agréé. En outre, le règlement dans 23 VAC 10-210-940(C)(3) prévoit que "[s]ales of medicines and drugs to hospitals and nursing homes conducted for profit are subject to the tax unless the sales are made as a result of a written prescription of a licensed physician for a particular patient under care of the hospital or nursing home." En vertu de la loi et du règlement, les ventes de la société A aux hôpitaux sont exonérées de la taxe.

À compter du mois de juillet 1, 2000, l'exemption prévue à Va. Code § 58.1-609.7(1) s'applique aux achats de médicaments destinés à être utilisés ou consommés par les hôpitaux agréés à but lucratif. À partir de la date d'entrée en vigueur, la société A peut vendre des médicaments et des drogues exonérés de la taxe aux hôpitaux, qu'ils soient délivrés sur ordonnance ou sur ordre d'un médecin agréé. Cette extension de l'exonération ne s'applique pas aux ventes de médicaments et de drogues de l'entreprise A à la maison de repos.

Médicaments en vente libre : Vous affirmez que les ventes de médicaments en vente libre de la société A sont exonérées de la taxe, en invoquant les éléments suivants Va. Code § 58.1-609.7(15a). À partir de juillet 1, 1998, la loi prévoit une exemption pour les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques achetés pour la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention des maladies chez les êtres humains. Le bulletin fiscal du ministère, publié dans le document public (P.D.) 98-98 (5/15/98), interprète l'exonération et dresse une liste des médicaments en vente libre et des spécialités pharmaceutiques exonérés. L'exonération est applicable quelle que soit la nature de l'acquéreur. En d'autres termes, les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques peuvent être achetés en franchise d'impôt par les particuliers, les médecins, les établissements médicaux et toutes les autres entités. Conformément à la loi, la société A peut vendre des médicaments en vente libre et des spécialités pharmaceutiques exonérés de la taxe, comme le prévoit le décret présidentiel 98-98.

Médicaments et fournitures pour dialyse : Vous affirmez que les ventes de la société A aux hôpitaux de médicaments et de fournitures utilisés pour l'hémodialyse et la dialyse péritonéale sont exonérées. Code de Virginie § 58.1-609.7(3) prévoit une exonération pour "[d]roits et fournitures utilisés pour l'hémodialyse et la dialyse péritonéale." Le règlement 23 VAC 10-210-940(E)(2) explique que l'exemption est applicable quelle que soit la nature de l'acheteur. Sur la base de la loi et du règlement, la société A peut vendre ces médicaments et fournitures aux hôpitaux en exonération de la taxe.

- Fournitures : Code de Virginie § 58.1-609.7(2) prévoit une exemption pour :

- [les fauteuils roulants et leurs pièces, les orthèses, les béquilles, les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters, les accessoires urinaires, les autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits ; l'insuline et les seringues d'insuline, ainsi que les équipements, les appareils ou les réactifs chimiques pouvant être utilisés par un diabétique pour analyser ou contrôler le sang ou l'urine, lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'une personne pour être utilisés par cette personne. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile.

Dans la mesure où les éléments ci-dessus répondent à tous les critères énoncés et sont achetés par les hôpitaux pour des patients spécifiques, la société A peut vendre ces articles aux hôpitaux en exonération de la taxe.

Seringues hypodermiques et yeux artificiels : Inclus dans Va. Code § 58.1-609.7(1) est une exemption pour les seringues hypodermiques et les yeux artificiels délivrés ou vendus sur ordonnance ou ordre de travail d'un médecin agréé. La société A peut vendre des seringues hypodermiques et des yeux artificiels aux hôpitaux exonérés lorsque ces articles sont délivrés sur ordonnance ou sur ordre de travail de médecins agréés.

Formule d'allocation

De nombreux articles vendus dans le cadre de l'accord conclu par la société A avec les hôpitaux bénéficient des exonérations évoquées précédemment. Ainsi, les frais facturés par la société A aux hôpitaux ne sont pas entièrement imposables. Afin de déterminer la part des frais mensuels qui représente les médicaments et fournitures taxables vendus par la société A aux hôpitaux, vous proposez une formule de répartition qui calcule le ratio des médicaments et fournitures taxables par rapport à l'ensemble des médicaments et fournitures, multiplié par les frais mensuels facturés aux hôpitaux pour obtenir la part du paiement qui est taxable.

En examinant l'accord, la section 5.11 intitulée "Taxes" prévoit que 82.5% des recettes de la société A (provenant des redevances mensuelles) sont affectées à la vente de médicaments destinés à la revente aux patients. On suppose que les ventes de fournitures sont incluses dans cette catégorie : Le solde 17.5% est affecté aux services professionnels. Cela suggère qu'une partie de la redevance mensuelle représente une charge pour des services qui sont imposables conformément à 23 VAC 10-210-4040(D). Il ne semble pas que la formule de répartition proposée applique la taxe à la composante service imposable de la redevance mensuelle. En raison de cette incohérence, je ne peux pas accepter la formule de répartition que vous proposez. La société A doit déterminer les médicaments et les fournitures qui n'entrent pas dans le champ d'application des exonérations mentionnées dans la présente lettre et appliquer la taxe en conséquence.

Pharmacies indépendantes

Les décisions prises dans cette lettre sont basées sur les informations fournies et sur le fait que les pharmacies sont réellement indépendantes des hôpitaux. Telle qu'elle est reconnue en Northern Virginia Doctors Hospital c. Département de la fiscalité, 213 Va. 504En vertu de l'article 2 de la loi sur la santé publique, 193 S.E.2d 684 (1973) et de l'article 2 de la loi sur la santé publique 97-322 (7/29/97), une pharmacie doit être véritablement indépendante d'un prestataire de services médicaux. (par exemple, hôpital, maison de repos) afin de bénéficier de l'exonération prévue par la loi. Va. Code § 58.1-609.7(1) concernant ses ventes à ces fournisseurs.

. Hôpital Northern Virginia Doctors, l'hôpital a acheté des médicaments auprès d'une pharmacie de détail indépendante. Les achats ont été effectués pour le compte de patients spécifiques conformément aux ordres de travail des médecins de l'hôpital. Ces achats ont satisfait à l'exemption prévue à l'article Va. Code § 58.1-609.7(1), sans tenir compte du fait que les infirmières de l'hôpital ont administré les médicaments.

Conformément à la décision dans l'affaire Hôpital Northern Virginia Doctors, Le P.D. 97-322 définit les critères permettant de déterminer si une pharmacie est indépendante d'un hôpital. La décision prévoit que pour que la pharmacie soit considérée comme réellement indépendante de l'hôpital, elle doit (1) être organisée comme une entité séparée et distincte de l'hôpital, (2) avoir un pharmacien sur place, et (3) accueillir un trafic de détail (patients autres que ceux de l'hôpital).

Les décisions rendues dans la présente lettre partent du principe que les activités pharmaceutiques de la société A répondent aux critères susmentionnés et qu'elles sont réellement indépendantes des hôpitaux. Si, toutefois, une pharmacie ne répond pas aux critères énoncés dans le P.D. 97-322, la vente par la pharmacie des médicaments et des fournitures à un hôpital ne bénéficiera pas de l'exonération prévue dans le P.D. - . Va. Code § 58.1-609.7(1) sur la base de Département de la fiscalité c. Bluefield Sanitarium, Inc, 216 VA. 686, 222 S.E.2d 526 (1976).

. Sanitarium de Bluefield, un hôpital possède sa propre pharmacie qui achète des quantités importantes de médicaments et de drogues. Les médicaments sont délivrés par la pharmacie aux patients en fonction des besoins. La Cour a jugé que l'hôpital était responsable du paiement de la taxe d'utilisation sur l'achat de médicaments et de drogues délivrés par la pharmacie de l'hôpital aux patients sur prescription médicale et facturés aux patients. Dans ce cas, les achats de médicaments et de fournitures effectués par la pharmacie seraient considérés comme des achats destinés à l'utilisation et à la consommation de l'hôpital dans le cadre de ses services médicaux. Par conséquent, l'hôpital serait tenu de payer la taxe d'utilisation sur ces achats, conformément aux dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Sanitarium de Bluefield.

Dans le cas où une pharmacie exploitée par la société A n'est pas réellement indépendante, l'hôpital devait payer la taxe sur ses achats de médicaments et de fournitures pour tous les achats effectués avant le mois de juillet 1, 2000. La taxe ne s'appliquera pas à ces achats à partir de juillet 1, 2000, comme indiqué précédemment.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter le Bureau des politiques et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/29842J

Décisions du commissaire fiscal