Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exemption pour les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-18-1999
18 mars 1999
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear***********************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certains articles vendus par * * * * * (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un détaillant en alimentation dont les magasins sont situés en Virginia. Outre la vente de produits alimentaires, le contribuable vend des cosmétiques, des compléments alimentaires, des vitamines et des articles de toilette. Le contribuable souhaite obtenir des conseils pour déterminer si un produit peut bénéficier de l'exemption pour les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques prévue par la directive Code de Virginie § 58.1-609.7(15). Le contribuable demande également une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux astringents, aux suppléments et aux produits homéopathiques et naturels.
ARRÊT
A partir de juillet 1, 1998, Code de Virginie § 58.1-609.7(15) (copie jointe) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les médicaments en vente libre et les spécialités pharmaceutiques. Les médicaments délivrés sans ordonnance sont des substances contenant des médicaments ou des drogues pour lesquels aucune ordonnance n'est requise et qui sont généralement vendus pour un usage interne ou topique dans le cadre de la guérison, de l'atténuation, du traitement ou de la prévention des maladies chez les êtres humains. Les spécialités pharmaceutiques sont des médicaments vendus sans ordonnance au grand public sous la marque ou le nom commercial du fabricant et qui ne contiennent pas de substance réglementée ou de marijuana. L'exemption ne s'applique pas aux cosmétiques, aux articles de toilette, aux dispositifs, aux produits et compléments alimentaires, ni aux vitamines et concentrés minéraux vendus comme compléments alimentaires (sauf s'ils sont vendus sur prescription écrite d'un médecin agréé).
Sur la base du libellé de l'exemption, le département prend en compte trois facteurs pour déterminer si un produit entre dans le champ d'application de l'exemption : (1) L'article est-il un médicament en vente libre (c'est-à-dire, le produit est-il une substance ou un mélange de substances contenant des médicaments ou des drogues pour lesquels aucune ordonnance n'est nécessaire ? (2) Le produit est-il destiné à un usage topique ou interne ? et (3) Le produit est-il destiné à la guérison, à l'atténuation, au traitement ou à la prévention d'une maladie chez l'homme ? Pour déterminer si un produit contient un médicament en vente libre, le département prend en compte les lignes directrices de la Federal Food and Drug Administration (FDA) dans la classification des produits aux fins de l'exemption.
Médicaments homéopathiques
Les médicaments homéopathiques sont reconnus par la FDA comme des médicaments et doivent être étiquetés de la même manière que les médicaments conventionnels en vente libre ou sur ordonnance. Ainsi, les médicaments homéopathiques utilisés par voie interne ou topique et destinés à la guérison, au traitement, à la prévention ou à l'atténuation d'une maladie chez l'homme pourront bénéficier de l'exemption.
Astringents
Dans le cas des astringents, la plupart d'entre eux satisfont aux deux premiers critères pour bénéficier de l'exemption, car les préparations contiennent un médicament en vente libre et sont vendues pour un usage topique. La question principale est de savoir si le produit est vendu pour la prévention, la guérison, l'atténuation ou le traitement d'une maladie chez les êtres humains. Pour ce faire, nous tenons compte de l'usage auquel le produit est destiné. Les astringents sont utilisés pour rapprocher ou resserrer les tissus afin de diminuer les sécrétions et de coaguler le sang. Sur la base de cette définition, l'évaluation initiale du département est que ces produits peuvent bénéficier de l'exemption. Néanmoins, le ministère n'est pas en mesure d'accorder une exemption générale, car chaque produit doit être évalué pour déterminer s'il est destiné à guérir, à prévenir ou à traiter une maladie.
Aliments et compléments naturels
Selon les directives de la FDA, les vitamines, les minéraux et les produits nutritionnels sont généralement classés par la FDA comme des aliments ou des compléments alimentaires et sont imposables puisque l'exemption pour les médicaments en vente libre ne s'applique pas aux compléments alimentaires. En outre, la taxe s'appliquera aux articles étiquetés comme des denrées alimentaires ou des compléments alimentaires. Je tiens à souligner que les vitamines et les concentrés de minéraux vendus en tant que compléments alimentaires sont exemptés lorsqu'ils sont vendus sur prescription écrite d'un médecin agréé.
Je voudrais également noter que, d'après les informations fournies par la FDA, les compléments alimentaires sont autorisés à faire des allégations de santé, appelées "structure and function' claims ; cependant, ils ne peuvent pas prétendre que les produits diagnostiquent, traitent, guérissent ou préviennent les maladies chez les êtres humains. Par conséquent, tous les produits qui mentionnent "natural ingredients' et "herbal ingredients' comme composants actifs seront taxables s'ils ne contiennent pas de médicaments en vente libre ou de spécialités pharmaceutiques et s'ils prétendent traiter, guérir ou prévenir une maladie chez l'homme.
Dans le cas de l'huile de foie de morue, il s'agit d'une huile obtenue à partir du foie de morue et d'un complément vitaminique. L'huile de foie de morue n'est pas considérée comme un médicament en vente libre et ne serait pas exemptée lorsqu'elle est commercialisée sous sa forme naturelle. L'évaluation initiale de l'huile de foie de morue par le département était qu'elle pouvait bénéficier de l'exonération ; cependant, après une étude plus approfondie, le département est revenu sur sa classification initiale d'exonération et a déterminé que l'huile de foie de morue commercialisée sous sa forme naturelle est imposable.
Dentifrice
Le dentifrice est généralement vendu à des fins de toilettage. Le but du dentifrice additionné de peroxyde ou de fluor est de donner une haleine fraîche et des dents plus blanches. En outre, le dentifrice auquel des médicaments en vente libre ont été ajoutés pour aider à prévenir la gingivite constitue une fonction secondaire par rapport à l'utilisation prévue du produit. Par conséquent, un dentifrice contenant du peroxyde, du fluor et/ou des ingrédients contribuant à la prévention de la gingivite est imposable.
Répulsifs contre les insectes
Les répulsifs contre les insectes ne sont pas les mêmes que les préparations contre les piqûres et les morsures d'insectes. Les préparations pour piqûres et morsures d'insectes peuvent bénéficier d'une exemption parce qu'elles contiennent des médicaments et sont utilisées comme traitements topiques pour prévenir une infection ou une réaction allergique. En revanche, les insectifuges sont utilisés pour repousser les insectes afin d'éviter les piqûres. Les ingrédients contenus dans les insectifuges ne sont pas destinés à prévenir ou à traiter des maladies chez l'homme. Par conséquent, les insectifuges ne sont pas considérés comme des médicaments en vente libre aux fins de l'exonération.
Pansements, gaze et compresses
Les pansements contenant des produits antiseptiques ou bactéricides sont destinés à protéger les coupures, les éraflures et les plaies et à prévenir les infections. Les bandages dont la compresse contient des produits antiseptiques ou de lutte contre les bactéries satisfont aux critères d'exemption, car ils contiennent un médicament, sont utilisés pour un usage topique et sont destinés à la prévention des maladies chez l'homme. L'exemption s'applique également aux pansements, écouvillons et lingettes médicamenteux. Toutefois, les pansements sans médicament ne satisfont pas au premier critère d'éligibilité à l'exonération, car ils ne contiennent pas de médicaments ou de drogues en vente libre.
Résumé
D'après les informations soumises à l'examen, le contribuable a une bonne compréhension de la législation relative aux médicaments délivrés sans ordonnance et aux spécialités pharmaceutiques. Néanmoins, si le contribuable souhaite obtenir une décision spécifique sur le statut d'exonération de chaque produit, il doit fournir au département l'étiquette complète du produit pour chaque article. Ces informations permettront au département de connaître les ingrédients actifs et l'utilisation prévue du produit afin de déterminer si le produit peut bénéficier d'une exemption.
Vous trouverez ci-joint une copie du résumé des questions et réponses de la téléconférence sur l'exemption pour les médicaments en vente libre organisée par le ministère, qui traite plus en détail de l'exemption pour les médicaments en vente libre et de la manière dont elle s'applique à certains produits. J'espère que cette lettre et les informations complémentaires ont répondu à vos questions et vous ont fourni quelques lignes directrices pour déterminer si un article peut bénéficier de l'exemption pour les médicaments en vente libre.
Si vous avez des questions supplémentaires, vous pouvez contacter * * * * * au bureau de la politique fiscale du ministère à * * * * *.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal