23 juin 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015 et 2016.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour les années d'imposition 2015 et 2016. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations fournies par le contribuable et dont il disposait par ailleurs, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était un résident de ***** ("pays A").
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique qu'il a pris sa retraite de son employeur à l'adresse 2010 et qu'il a commencé à vivre dans le pays A en raison de l'état de santé de son conjoint. Il y a immatriculé un véhicule en 2010 et un autre en mai 2019. Le contribuable détenait un compte bancaire dans le pays A et payait des factures de téléphone et de services publics pour des services fournis dans le pays A.
Le contribuable a également entretenu de nombreux liens avec la Virginie. Il a continué à posséder une résidence personnelle en Virginie et à y recevoir du courrier. Le contribuable explique qu'il a reçu le courrier à la résidence de Virginie parce que le courrier du pays A n'était pas fiable. La résidence était toutefois à sa disposition lorsqu'il retournait en Virginie pour rendre visite à sa famille ou pour effectuer un travail contractuel sur le site ***** (État A). Au cours des années 2015 et 2016, le contribuable a passé beaucoup de temps en Virginie, respectivement 145 et 154 jours. En raison de ces retours, le contribuable explique qu'il n'a pas pu demander la résidence permanente dans le pays A parce qu'il n'a pas pu satisfaire à l'exigence de séjour ininterrompu dans ce pays. Il a également gardé un véhicule immatriculé en Virginie et a conservé son permis de conduire de Virginie. En outre, il s'est fait inscrire sur les listes électorales de Virginie et a continué à voter.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont que chaque électeur doit être résident du Commonwealth et de la circonscription dans laquelle il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Coopers Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le département considérera que le fait qu'un contribuable ait obtenu une inscription d'électeur en Virginie et ait voté aux élections en Virginie constitue une preuve très forte que cette personne a considéré la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le ministère a toutefois observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens américains vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310. Voir aussi P.D. 14-141 (8/13/2014). L'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, d'État ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien. Bien que le contribuable en l'espèce ait pu résider pendant une durée suffisante pour prouver son intention de rester de manière permanente ou indéfinie dans le pays A, il n'a pas été en mesure de prouver son intention d'abandonner son domicile en Virginie en raison du nombre de liens qu'il a conservés avec la Virginie au cours de cette période. Grâce à ces liens substantiels, le contribuable a continué à se prévaloir des protections et des privilèges accordés aux personnes physiques résidentes en vertu de la loi de Virginie.
Conseils écrits
Le contribuable déclare que sa situation n'a pas changé depuis que le département l'a informé en septembre 2018 qu'une évaluation antérieure pour l'année fiscale 2014 avait été annulée.
Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
- Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
- La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
- Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
Le ministère a accepté de réduire une cotisation fondée sur la résidence lorsqu'il était clair qu'un avis écrit erroné avait été donné avant les années d'imposition en question. Voir P.D. 19-80 (8/2/2019). Le Département a toutefois refusé de le faire lorsque l'avis a été reçu après l'année d'imposition en question. Voir P.D. 19-98 (8/27/2019). En l'espèce, il apparaît que le Département disposait d'informations adéquates et précises concernant la situation personnelle du contribuable lorsque la cotisation 2014 a été annulée en septembre 2018. La déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie ( 2016 ) devait être déposée en mai ( 2017) ou en novembre ( 2017 ) au plus tard en cas de prolongation. Dans les deux cas, la notification de la réduction de la cotisation de l'exercice imposable 2014 n'a été émise que bien après les dates d'échéance des déclarations 2015 et 2016.
CONCLUSION
Bien que les faits de cette affaire puissent suggérer que le contribuable a établi son domicile dans le pays A, le contribuable n'a pas été en mesure de prouver son intention d'abandonner son domicile en Virginie en raison des liens qu'il a conservés avec la Virginie. Par conséquent, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour les années fiscales 2015 et 2016. En outre, bien qu'une cotisation fondée sur la résidence ait été annulée pour l'année d'imposition 2014, le contribuable n'a reçu la notification de cette annulation qu'en septembre 2018, bien après les dates d'échéance des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les années d'imposition en cause. Par conséquent, cette notification ne constituait pas un avis écrit erroné sur lequel le contribuable aurait pu s'appuyer pour les années fiscales 2015 et 2016.
Les évaluations en question ont été effectuées sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour les années en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir les déclarations d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie 2015 et 2016. Les déclarations doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, les déclarations seront examinées et les évaluations seront ajustées, le cas échéant. Si les déclarations ne sont pas reçues dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3358.M