Août 27, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2015. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a examiné la documentation envoyée par le contribuable et a déterminé que ses revenus étaient imposables en Virginie. À ce titre, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A) et que les contrôles des années précédentes n'ont donné lieu à aucune imposition.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable soutient qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie parce qu'il était résident de l'État A au cours de l'exercice fiscal en cause. Le contribuable a été transféré par son employeur dans l'État A de novembre 2011 à septembre 2016. Pendant cette période, le contribuable a acheté une résidence personnelle dans l'État A, dans laquelle il a vécu avec sa famille. Le contribuable a rejoint une église, a établi des relations médecin-patient et a été actif dans des organisations caritatives dans l'État A.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Sa femme et lui possédaient une résidence personnelle en Virginie, où il est retourné avec sa famille à l'adresse 2016. Ils n'ont pas essayé de vendre ou de louer la résidence de Virginie pendant la période où ils ont vécu dans l'État A. Le contribuable et son épouse ont tous deux conservé leur permis de conduire et leur carte d'électeur de Virginie. Deux véhicules appartenant au contribuable ont été immatriculés en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable déclare qu'il n'a pas obtenu ou renouvelé son permis de conduire sur le site 2015. Les dossiers du DMV indiquent toutefois que son permis de conduire de Virginie n'a pas expiré avant 2018. Le contribuable affirme que si la licence avait expiré, il aurait obtenu une licence de l'État A. Le fait que le contribuable n'ait pas obtenu de permis de conduire de l'État A alors qu'il aurait résidé dans cet État pendant cinq ans soulève des doutes quant à son intention. Les règles de l'État A exigent qu'une personne obtienne un permis de conduire si elle déclare être domiciliée pour une période de plus de six mois consécutifs, si elle s'est inscrite sur les listes électorales, si elle a fait une déclaration de domicile conformément aux lois de l'État, ou si elle a déposé une demande d'exemption de domicile. Bien que la simple conservation d'un permis de conduire puisse ne pas être une indication d'intention, le fait que le contribuable n'ait pas respecté les exigences légales de l'État A pendant cinq ans soulève des doutes quant à son intention déclarée de s'y installer de façon permanente.
En outre, le contribuable était inscrit sur les listes électorales de Virginie au cours de l'année d'imposition en question. Le département a constaté que les lois relatives à l'inscription sur les listes électorales ne reflètent pas exactement la résidence telle qu'elle s'applique à l'impôt sur le revenu. En vertu du Virginia Code § 24.2-101, une personne habilitée à voter en Virginie doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Cette loi exige qu'un résident ait à la fois un domicile légal et un lieu de séjour en Virginie. Pour les besoins du vote en Virginie, le domicile est déterminé par l'intention de l'individu, étayée par les circonstances factuelles. Voir la politique du Conseil électoral de l'État (SBE) 2009-005 et le décret 17-21 (3/15/2017). En s'inscrivant sur les listes électorales de Virginie, le contribuable a affirmé à la SBE qu'il était un résident domicilié en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile requiert (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Le contribuable a été transféré par son employeur dans l'État A, où il a acheté une résidence. Il y a noué des relations avec des professionnels de la santé et s'est impliqué dans la communauté locale. Le contribuable affirme que ces faits indiquent qu'il avait l'intention requise d'établir son domicile dans l'État A en y demeurant de façon permanente ou indéfinie.
Même si un contribuable établit son domicile en dehors de la Virginie, il doit également démontrer qu'il avait l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. Le contribuable a conservé l'immatriculation de son véhicule et son permis de conduire en Virginie. Il est également retourné dans la résidence de Virginie qui n'était pas proposée à la vente ou à la location et dans laquelle il était libre de retourner. Tous ces faits soulèvent des doutes importants quant à l'intention du contribuable de changer de domicile de façon permanente ou indéfinie.
Conseils écrits
Le contribuable fait valoir qu'il a été contrôlé pour les années précédentes et qu'aucune cotisation n'a été émise. Le contribuable a fait l'objet d'une sélection en vue d'un contrôle à l'adresse 2016 pour avoir omis de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie à l'adresse 2013. Après l'établissement de la cotisation, le contribuable a envoyé des copies de sa déclaration d'impôt fédérale, de l'acte de propriété de sa résidence de l'État A et des factures de services publics pour les biens immobiliers de l'État A. Le vérificateur du département a annulé la cotisation et a informé le contribuable, par lettre datée d'octobre 31, 2016, que, sur la base des informations qu'il avait fournies concernant sa résidence dans l'État A, il n'était pas tenu de déposer une déclaration en Virginie pour l'année d'imposition 2013. Le département a également sélectionné le contribuable pour examen à l'adresse 2014 et a annulé la cotisation dans une lettre datée d'octobre 27, 2017.
Le Virginia Code § 58.1-1835 prévoit que le ministère doit annuler toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
2. La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
En vertu des dispositions légales susmentionnées, le contribuable doit pouvoir raisonnablement se fier à l'avis erroné et cet avis doit être donné par écrit. En outre, cet avis écrit doit être fourni sur la base d'une demande spécifique d'un contribuable qui a fourni des faits suffisants et précis pour que le département puisse rendre une décision correcte. Voir P.D. 13-229 (12/18/2013).
Dans ce cas, la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2015 ) de la Virginia aurait dû être déposée soit en mai 1, 2016, soit à la date d'échéance reportée d'octobre 31, 2016. La lettre d'annulation de l'évaluation 2013 a été envoyée par courrier le 31, 2016. Ainsi, le contribuable n'aurait pas pu s'appuyer sur la réponse écrite du ministère, comme l'exige le Virginia Code § 58.1-1835, lorsqu'il a décidé de ne pas déposer de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2015.
CONCLUSION
En conséquence, après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable n'a pas changé son domicile de la Virginie à l'État A, et qu'il est donc resté imposable en tant que résident domiciliaire de la Virginie pour l'année fiscale 2015.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginie pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2015 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise et deviendra immédiatement exigible.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) 371-6597.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1968.B