Août 15, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers en Virginia pour l'année d'imposition 2017, en demandant une déduction pour les dépenses de recherche qualifiées d'une société S, dont le mari est actionnaire. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a rectifié la déclaration. Le contribuable fait appel en soutenant que la soustraction est valable.
DÉTERMINATION
La conformité de la Virginie à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En Virginia, le revenu imposable fédéral (FTI) et le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), les points de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour les sociétés et les personnes physiques, respectivement, sont identiques à ceux définis par l'IRC.
Conformément à la politique fiscale fédérale concernant les sociétés S, le Virginia Code § 58.1-401 prévoit que ces sociétés ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu en Virginie. La Virginie a donc choisi de traiter les sociétés S de la même manière que l'Internal Revenue Service (IRS), c'est-à-dire que la société elle-même n'est pas imposable, mais que les actionnaires sont imposés en tant que personnes physiques sur leur part proportionnelle des revenus de la société S, dans la mesure où ils sont inclus dans l'IFAE. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-90 E, le document public (P.D.) 88-168 (6/29/1988), le P.D. 07-99 (6/27/2007) et le P.D. 18-201 (12/7/2018). Ainsi, les éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction et de crédit de la société S sont transmis à ses actionnaires.
En vertu de l'IRC § 41, un crédit est autorisé pour un pourcentage de certaines dépenses de recherche qui comprennent les "dépenses de recherche qualifiées" et les "dépenses de recherche de base". Conformément à l'IRC § 280 C (c), un contribuable ne peut cependant pas demander une déduction pour ces dépenses de recherche certaines égale au crédit demandé en vertu de l'IRC § 41(a).
Virginia ne permet pas à un contribuable de demander une soustraction pour des dépenses compensées par un crédit au niveau fédéral, sauf si cela est autorisé par la loi. Voir P.D. 91-59 (3/29/1991), P.D. 94-164 (5/25/1994) et P.D. 16-34 (3/23/2016). Les particuliers sont autorisés à soustraire le montant des dépenses de recherche admissibles à la déduction aux fins fédérales, mais qui n'ont pas été déduites, en raison des dispositions de l'IRC § 280 C (c) et qui sont disponibles pour les actionnaires de sociétés S dans la mesure et de la même manière que d'autres déductions peuvent être transférées à ces actionnaires. Voir le Virginia Code § 58.1-322.02 10 et P.D. 18-201.
Les preuves montrent que le mari est actionnaire de la société S et que cette dernière a demandé un crédit pour la recherche qualifiée. En raison de la nature de la société S en tant qu'entité intermédiaire, une soustraction des dépenses de recherche qualifiées proportionnelle à la participation du mari était possible. Conformément aux informations figurant dans la déclaration de la société, la déclaration individuelle de revenus des contribuables en Virginia a soustrait la part proportionnelle du mari du total des dépenses liées aux activités de recherche déclarées dans la déclaration de la société S. Conformément au Virginia Code § 58.1- 322.02 10 le contribuable a droit à cette soustraction. En conséquence, l'ajustement est annulé et un remboursement sera effectué si nécessaire.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1969.A